在企業(yè)所得稅匯算清繳中，為了便于計(jì)算人力成本的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在匯算清繳前將年度工資薪金所得中的個(gè)人部分調(diào)整為實(shí)際支付給與員工相關(guān)的福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。另外對(duì)于個(gè)人勞務(wù)成本來(lái)說(shuō)，一般都是工資薪金作為計(jì)算員工收入所得稅時(shí)扣除。在實(shí)際操作中對(duì)于這些項(xiàng)目是否屬于人力成本的核算主要是按照“工資+福利”的計(jì)算方式（包括年終一次性獎(jiǎng)金、加班工資）來(lái)計(jì)算了，但對(duì)于職工本人和其所在單位發(fā)放的各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼以及與此相關(guān)的福利費(fèi)支出計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，還需要考慮其中。下面筆者將人力成本部分納入企業(yè)所得稅稅前扣除范圍進(jìn)行討論。個(gè)人取得勞務(wù)所得時(shí)，應(yīng)在不超過(guò)其實(shí)際發(fā)生額的情況下?lián)?shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二十八條以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法〉若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第三十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:（一）職工薪酬;（二）職工福利費(fèi)。

（一）企業(yè)發(fā)生的職工薪酬；

企業(yè)發(fā)生的職工薪酬，包括職工薪酬、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終一次性獎(jiǎng)金、延長(zhǎng)工作年齡發(fā)放的津貼、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出，不屬于工資薪金所得范疇的除外。”因此，在計(jì)算繳納個(gè)人薪資所得時(shí)，必須按照實(shí)際支付給“員工”的部分進(jìn)行扣除。但是《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四條第二款規(guī)定：股份轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循公平原則進(jìn)行確認(rèn)。為合理維護(hù)投資者合法權(quán)益，對(duì)符合條件而未取得所得的，企業(yè)可自收入表第五欄減資年度起，向不符合條件的投資者暫停計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年。

（二）為職工繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（如住房公積金、企業(yè)年金);

（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)。對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出，應(yīng)當(dāng)作為有關(guān)職工福利費(fèi)扣除的具體項(xiàng)目。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除的具體辦法另行制定。”

（三）為員工發(fā)生的與員工相關(guān)的其他福利費(fèi)。

上述費(fèi)用，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)工資薪金總額8%的部分，不超過(guò)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入工資薪金或者經(jīng)依法批準(zhǔn)由企業(yè)代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的部分，不得扣除。其他優(yōu)先股、股溢價(jià)收入以及其他各項(xiàng)扣除項(xiàng)目均不得扣除。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]35號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)以及《關(guān)于貫徹落實(shí)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得處理問(wèn)題的通知>有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]44號(hào)）第二條規(guī)定：“《關(guān)于企業(yè)工資薪金所得項(xiàng)目若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]61號(hào)）第三條第一款第（四）項(xiàng)和第四條第五項(xiàng)規(guī)定：‘一般情況下，非貨幣性'福利費(fèi)不得稅前扣除?！痹摋l款中的“其他福利”就是與員工相關(guān)的其他福利費(fèi)。我們計(jì)算了這部分“其他福利費(fèi)”可用于員工個(gè)人或單位所發(fā)的補(bǔ)貼和其他福利性支出，也可用于為員工交納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社保費(fèi)用，并允許稅前扣除。因此企業(yè)不得將此類支出作為人員成本支出進(jìn)行稅前扣除。需要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是要區(qū)分不同公司，支付給員工薪酬和福利費(fèi)也是屬于個(gè)人所得稅所納稅范圍的收入。二是要與社保有關(guān)才能稅前扣除。這里我們需要注意一點(diǎn)：?jiǎn)T工為公司繳納增值稅時(shí)，要提供“購(gòu)買(mǎi)商品發(fā)票或單位財(cái)務(wù)制度”中提供的員工福利費(fèi)憑據(jù)和其他相關(guān)憑證作為稅務(wù)處理依據(jù)并計(jì)算繳納個(gè)稅，這部分費(fèi)用不得稅前扣除；公司為員工按月發(fā)放住房公積金后允許稅前扣除。按照工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，但按照稅法規(guī)定或相關(guān)約定需要扣除個(gè)人福利費(fèi)時(shí)，不能扣除。

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)在稅前扣除并已經(jīng)依照法律、行政法規(guī)履行審批手續(xù)的其他支出。

但是，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉若干問(wèn)題的解釋四》（國(guó)稅發(fā)[2000]58號(hào)）第六條第二款也規(guī)定：“上述人員從本公司取得的勞動(dòng)報(bào)酬和獎(jiǎng)金、技術(shù)秘密保護(hù)費(fèi)以及其他獎(jiǎng)金，作為工資、薪金支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除?！蹦敲慈绻悄杲K一次性獎(jiǎng)金按照發(fā)放當(dāng)月的工資薪金所得計(jì)算，在匯算清繳時(shí)將其作為員工收入所得稅時(shí)計(jì)入“工資薪金”并不屬于人力成本，但個(gè)人作為勞務(wù)成本，是要計(jì)入稅前扣除范圍的。同樣，如果個(gè)人未享受到此項(xiàng)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]59號(hào)）“第八條對(duì)于個(gè)人因其實(shí)際所得而未扣繳個(gè)人所得稅時(shí)被判處罰金、滯納金等無(wú)法取得合法有效證據(jù)，但繳納了稅款又明顯低于個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)家稅務(wù)總局另有通知的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除?！币虼瞬荒茏鳛槿肆Τ杀径惽翱鄱悶槔僭O(shè) A公司年度內(nèi)給每個(gè)員工平均發(fā)放了8000元標(biāo)準(zhǔn)工資，其中包含年終一次性獎(jiǎng)金等，那么則可以作為計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)按照5000÷12=12800元作為人員成本支出，在匯算清繳時(shí)計(jì)入人力成本是合理可行的。因此該部分員工個(gè)人享受社保應(yīng)同時(shí)交納個(gè)人所得稅和增值稅。

（五）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)或國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2003]496號(hào)）第五條規(guī)定可以稅前扣除的支出”。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條第二款規(guī)定：“……（二）職工福利費(fèi)，是指為保障職工生活需要，由企業(yè)向職工發(fā)放的福利支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)票據(jù)或者憑證上列明屬于本企業(yè)員工的福利項(xiàng)目的名稱、開(kāi)支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和金額。職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！痹撏ㄖ诙藯l第三款：“……國(guó)家明確規(guī)定可以稅前扣除的其他項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。企業(yè)發(fā)生的職工福利項(xiàng)支出，除按照有關(guān)工資薪金稅法、工資薪金所得實(shí)施辦法等相關(guān)規(guī)定計(jì)算并計(jì)入當(dāng)期的工資總額或者津貼、補(bǔ)貼外，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)年度中間員工領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)由個(gè)人支付的福利費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出屬于職工福利費(fèi)范疇。而對(duì)于不能計(jì)入工資總額的人員福利費(fèi)按其實(shí)際發(fā)生額合理扣除。因此從上述對(duì)人力成本項(xiàng)目計(jì)算方法是：?jiǎn)T工每月實(shí)際支付給該公司員工個(gè)人的年終一次性獎(jiǎng)金及相當(dāng)于工資總額一倍以上的其他費(fèi)用扣除政策執(zhí)行至2023年12月31日，超過(guò)部分按有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。