根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的利潤、虧損和已彌補(bǔ)虧（得）的其他業(yè)務(wù)支出可以在以后期間結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度計算。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，屬于以前年度發(fā)生的成本、費(fèi)用，未彌補(bǔ)虧損額或者出現(xiàn)其他違約情形的，可以在以后期間調(diào)回。但是，不得扣除在以前年度已經(jīng)作彌補(bǔ)。所以人力成本是個比較復(fù)雜的一個成本項目，需要根據(jù)公司發(fā)展目標(biāo)合理的進(jìn)行配置和分?jǐn)?。同時由于企業(yè)發(fā)生跨年成本不能在稅前扣除。但是，又有個別企業(yè)為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，采取跨年度累計平攤?cè)藛T費(fèi)用。所以對人員工資及各種福利支出進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。以下是人力成本分?jǐn)傢椖糠桨傅恼f明：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：單位所得額不超過100元（含100)萬元的部分，可以扣除；超過100元（含500)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)出；不足200元的部分，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
一、人員費(fèi)用的成本及分?jǐn)偡椒?/p>
1、職工福利費(fèi)的分?jǐn)偡椒ǎ涸诳鄢龖?yīng)由職工福利費(fèi)和工資以外的各項費(fèi)用后，余額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度計算繳納。2、職工薪酬費(fèi)用分?jǐn)偅喊凑毡巨k法第九條相關(guān)規(guī)定在核算企業(yè)所得稅時，可以通過員工工資（含基本工資）和各種福利費(fèi)中人員成本進(jìn)行分?jǐn)?。但各單位需單?dú)核算。3、工資薪金支出：以實(shí)際發(fā)放給個人的時間作為計算員工工資總額的時間起點(diǎn)。一般應(yīng)在當(dāng)月發(fā)生的；發(fā)生額不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；不超過員工實(shí)際支付人數(shù)實(shí)際工資或薪金總額8%的部分，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。4、職工福利費(fèi)按照員工福利費(fèi)開支項目進(jìn)行分?jǐn)偅喊凑諉T工本人工資總額1.5%部分計入銷售費(fèi)用；未形成銷售的，計入管理費(fèi)用；形成銷售費(fèi)用的部分在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、員工福利費(fèi)
按照政策規(guī)定，公司為員工發(fā)放的福利費(fèi)不能在稅前扣除，必須在下一年度稅前扣除。根據(jù)本制度規(guī)定：“福利費(fèi)”包括以下三項支出：員工福利費(fèi)、為員工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、職工補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)等其他與福利有關(guān)的費(fèi)用支出。按照“工資薪金所得”項目計算扣除：其中的職工福利費(fèi)應(yīng)計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。計算方法：員工福利費(fèi)按發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除；對于超過限額部分，不得在計算應(yīng)納稅所得額時予以轉(zhuǎn)出。其他按規(guī)定允許扣除的部分可以自當(dāng)期工資薪金所得中扣除。不屬于職工福利支出的部分不準(zhǔn)在稅前扣除。
三、公司設(shè)立工會等組織形式，不能扣除或彌補(bǔ)虧損
案例：某公司為適應(yīng)市場競爭需要，設(shè)立了工會組織，設(shè)立工會后對工資、福利、職工教育等支出進(jìn)行了成本費(fèi)用的攤?cè)?。政策依?jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，所剩稅金可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)繳納。上述人員費(fèi)用開支范圍包括職工工資、獎金、福利費(fèi)及其他費(fèi)用。未彌補(bǔ)虧損不得在稅前扣除。因此，在實(shí)際發(fā)生時已經(jīng)直接沖減成本及相關(guān)稅費(fèi)。所以人力開支項目按照相應(yīng)業(yè)務(wù)直接進(jìn)行工資、福利開支分?jǐn)偟较乱荒甓鹊娜藛T費(fèi)用中扣除，不允許稅前扣除與彌補(bǔ)虧損。
四、人員薪酬及各項福利支出
人員薪酬包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、績效工資、年終獎、加班工資等多種形式。員工薪資水平與公司業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行合理分配，不能跨年度平攤。各類人員薪酬及各項福利支出計入職工薪酬成本。其他人員費(fèi)用需按各崗位的工資總額與各項福利支出之和對齊核定后進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二條規(guī)定，“對于應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)經(jīng)營單位自行負(fù)擔(dān)的”非生活必需品”，應(yīng)當(dāng)由提供此類商品的單位負(fù)擔(dān)”部分除外，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)——（職工福利費(fèi)),“應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)部分”不得在稅前扣除或者進(jìn)行稅前扣除。人員薪酬及各項福利支出按“工資”類別進(jìn)行項目和性質(zhì)分?jǐn)?，對于特殊情況下需要分多項計算平攤計算后進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
五、特殊情況說明
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則〉的通知》第二條規(guī)定：“納稅人按照本細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了之日起三年內(nèi)分期繳納稅款的，其實(shí)際繳納額不得在以前年度扣除?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[2009]60號）第一款第二項之規(guī)定：個人獨(dú)資企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及企業(yè)合并中取得的被投資單位宣告破產(chǎn)清算后分配給個人的實(shí)物收入，不屬于企業(yè)股東直接投資入股分紅，不需要繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：“企業(yè)向投資者和國務(wù)院財政、金融機(jī)構(gòu)支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益或其項下支出屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)的支出?！睂τ谠撈髽I(yè)向個人支付股利分配收入為屬于合法收入科目中的利息支出不屬于職工福利費(fèi)項目列支范圍，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時預(yù)扣或者代繳個人所得稅。計入當(dāng)期損益和其他業(yè)務(wù):(1)福利費(fèi)（包括福利性支出）一般應(yīng)按職工工資總額的2%計入工資薪金總額進(jìn)行管理。公司應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定合理確定職工福利費(fèi)管理方式，并做好核算工作。但不得超過工資薪金總額4%的部分作為公積金繳存基數(shù)按有關(guān)規(guī)定計算扣除。
