企業(yè)所得稅的核算一般是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分配和調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收成本或費(fèi)用的產(chǎn)生。而對(duì)于公司人力成本的核算則不同，往往會(huì)涉及到會(huì)計(jì)處理方式。比如有很多企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)會(huì)將人力成本從個(gè)人工資中扣除，但是，這種行為會(huì)有什么后果呢？可能導(dǎo)致稅前扣除后，個(gè)人卻要補(bǔ)繳個(gè)稅了。接下來(lái)就給大家講講具體的做法和注意事項(xiàng)。

1、人力成本如何核算？

一般來(lái)講，人力成本核算分為三種情況：(1)直接成本：是指由企業(yè)支付給直接或間接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的員工（包括非全日制職工）支付的各種直接與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用。(2)間接成本：也稱銷(xiāo)售費(fèi)用核算。對(duì)于直接與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用和直接對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行勞務(wù)培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。(3)間接成本：為直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)人員支付的工資、薪金、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。(4)攤銷(xiāo)：直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。包括但不限于：?jiǎn)T工個(gè)人發(fā)生的、與直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的合理費(fèi)用支出。其中工資薪金支出科目包括勞動(dòng)者實(shí)際支付給職工以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。其中包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)、職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

2、納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)處理？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第37條的規(guī)定：“工資、薪金所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和偶然所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！薄吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第44條規(guī)定：“工資、薪金所得”項(xiàng)目，以每次收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。適用稅率為20%。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(工資、薪金所得收入額-專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)。其中：應(yīng)稅項(xiàng)目數(shù)=工資、薪金所得-專(zhuān)項(xiàng)扣除-免稅收入-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加。勞務(wù)報(bào)酬所得收入適用比例為20%。計(jì)算公式如下：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅納稅所得申報(bào)辦法（試行)>和<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第55號(hào)）第三條規(guī)定：“個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十四條第一款第（三）項(xiàng)中規(guī)定的‘應(yīng)納稅所得額’指納稅人實(shí)際支付給個(gè)人（包括單位和家庭）或者接受勞務(wù)時(shí)實(shí)際支付出、薪酬以及與此有關(guān)的其他所得）應(yīng)當(dāng)屬于工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng)所得中按照本辦法第九條應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！币虼似髽I(yè)如果將工資、薪金支出按規(guī)定為職工繳納了個(gè)人所得稅就可以直接稅前扣除而無(wú)需再發(fā)放給員工（個(gè)人）。當(dāng)然了，還有一種情況也是需要注意的，即在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用扣除額也納入其中才可以抵扣?！币陨蟽?nèi)容主要是針對(duì)人力成本費(fèi)用扣除時(shí)對(duì)計(jì)算方式發(fā)生改變而導(dǎo)致扣繳個(gè)人所得稅時(shí)有影響。因?yàn)樯鲜鲑M(fèi)用不屬于免稅額所計(jì)算出者均屬于應(yīng)稅項(xiàng)目范圍內(nèi)，且個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得符合專(zhuān)項(xiàng)附加扣除條件而適用稅率為20%（三）、綜合所得稅率如下:6%(四項(xiàng)附加中包含了子女教育支出、繼續(xù)教育支出):10%×12=30000元=14000×20%

3、如果不申報(bào)將會(huì)有什么后果呢？

首先，如果企業(yè)扣除了員工的工資，但公司的收入沒(méi)有入賬，則不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。然后由于收入過(guò)多，還需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。如果是不知道如何繳納個(gè)人所得稅或者是忘記申報(bào)，企業(yè)要承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，因此也建議大家在進(jìn)行工資薪金相關(guān)企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)一定要了解清楚了！在此提醒各位朋友，不要偷稅漏稅哦！如果出現(xiàn)這種情況下公司不申報(bào)的情況下個(gè)人是有可能要補(bǔ)繳個(gè)稅；如果企業(yè)不申報(bào)的話還會(huì)被稅務(wù)局列入“稅收風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)名單”，企業(yè)的注冊(cè)資本也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條：納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納稅款。不繳或者少繳稅款給稅務(wù)機(jī)關(guān)的，已經(jīng)繳納的稅款，不得要求退還；已經(jīng)繳納的稅額再次計(jì)算。對(duì)多次偷逃稅款又無(wú)正當(dāng)理由逾期不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制措施。情節(jié)嚴(yán)重危害稅收秩序和國(guó)家利益的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

4、員工工資扣除以后年度是否需要納稅？

按照規(guī)定，員工工資在企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出可以在稅前一次性扣除。所以，企業(yè)在申報(bào)所得稅前可根據(jù)實(shí)際情況確定是否可以扣除這部分費(fèi)用。當(dāng)然公司將這筆費(fèi)用核算至個(gè)人的薪酬中去也要注意了，如果公司發(fā)放給員工福利、補(bǔ)貼等支出比較多的情況下，員工的工資也會(huì)計(jì)入公司的成本中。那么公司可以用專(zhuān)項(xiàng)扣除的方式將人力成本核算至個(gè)人賬戶中嗎？如果可以通過(guò)現(xiàn)金、實(shí)物或者銀行轉(zhuǎn)賬方式（比如現(xiàn)金支付）來(lái)完成工資的發(fā)放。但需要注意的是：?jiǎn)T工是可以向公司索要發(fā)票的。但同時(shí)會(huì)對(duì)公司造成一定的影響。所以企業(yè)應(yīng)注意這些問(wèn)題：在扣繳義務(wù)人向公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)明細(xì)時(shí)要有相關(guān)的憑證或復(fù)印件；支付現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬時(shí)必須是銀行流水收據(jù)或者收款憑證或收據(jù)（如銀行借條、收據(jù)等）加蓋銀行賬號(hào)復(fù)印件為憑；且要有收款單位公章和財(cái)務(wù)章；個(gè)人簽字人真實(shí)信息要與公司提供信息一致等。

5、個(gè)人享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人有關(guān)所得開(kāi)展綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）第三條：個(gè)人取得的與其業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的工資、薪金所得及其他所得，適用20%的稅率，按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人支付的三險(xiǎn)一金等個(gè)人繳費(fèi)部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)在上述時(shí)間內(nèi)為其支付的其他所得也可享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。因此，如果企業(yè)為了降低工資薪金的個(gè)稅負(fù)擔(dān)而通過(guò)人力成本稅前扣除個(gè)人應(yīng)稅所得的部分或者全部成本的部分。

6、如何處理？

【案例】 A公司會(huì)計(jì)核算方式為“成本+工資”，其計(jì)算公式為：其中：工資=基礎(chǔ)工資×(1+10%)×基礎(chǔ)工資×(1+20%)×12個(gè)月×12=4225元，并未扣除各種保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老保險(xiǎn)、公積金、住房公積金等。案例分析：假設(shè) A公司2018年度支付給員工的加班工資5000元-6個(gè)月=20000元/月，且支付給員工的個(gè)稅為工資的5%時(shí)。那么員工年終獎(jiǎng)按照規(guī)定需要繳納個(gè)稅嗎？答案是：是的。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第63號(hào)）第一條規(guī)定屬于工資薪金所得范圍。因此公司應(yīng)按照工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；如果屬于勞務(wù)報(bào)酬所得等其他所得項(xiàng)目應(yīng)該按規(guī)定自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。