企業(yè)的人力成本主要包括職工薪酬、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)費(fèi)用、勞動(dòng)紀(jì)律費(fèi)用和行政管理費(fèi)用等。其中，企業(yè)的雇員薪酬主要包括基本工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金等政策規(guī)定的社保險(xiǎn)種，以及根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)法規(guī)定從各類企業(yè)所應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中代扣代繳以及其他相關(guān)稅金。工資總額，是指單位工資項(xiàng)目中用于支付所有勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬并按規(guī)定提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的項(xiàng)目。包括企業(yè)全部職工工資，為發(fā)放工資而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。個(gè)人所得稅是不允許向企業(yè)繳納，其扣除部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額中去。其中個(gè)人勞務(wù)是指?jìng)€(gè)體勞動(dòng)者通過從事雇用勞動(dòng)或其他勞動(dòng)活動(dòng)而取得的所得。工資總額中扣除了五險(xiǎn)一金以及其他各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用后所形成的收入就是指單位向勞動(dòng)者支付為其繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或者勞動(dòng)報(bào)酬（包括福利）所產(chǎn)生的全部費(fèi)用；勞動(dòng)者在一個(gè)用人單位中工作期間為其提供工作機(jī)會(huì)而發(fā)生的各種必要福利。勞務(wù)報(bào)酬和福利費(fèi)支出分為法定部分和工資支付兩類。在實(shí)踐中，大部分企業(yè)對(duì)其適用的核算方法并不了解和掌握，導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤；嚴(yán)重影響了企業(yè)稅務(wù)政策規(guī)定，阻礙了企業(yè)人力成本支出以及內(nèi)部控制效果。
一、工資總額與勞務(wù)報(bào)酬和福利費(fèi)合計(jì)
將兩者相加后，除以其合計(jì)數(shù)。例如，甲企業(yè)工資總額為300萬元，勞務(wù)報(bào)酬為100萬元，福利費(fèi)為50萬元。按照以上計(jì)算方法來看，該企業(yè)的計(jì)算結(jié)果應(yīng)當(dāng)是兩者相加后的工資總額(300萬×20%)。甲企業(yè)應(yīng)于2023年5月1日至2023年12月31日期間取得上述所得金額合計(jì)不超過300萬元的部分(200萬×20%)按照5%繳納個(gè)人所得稅。因此，應(yīng)當(dāng)按照上述計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算，扣除法定部分之后的實(shí)際所得金額為100萬×5%=30萬元；如果不考慮社保、公積金等其他方面，則該企業(yè)應(yīng)按2018年12月31日前繳納個(gè)人所得稅金額確定。
二、法定部分和工資支付
在企業(yè)中，由于實(shí)際的用工方式與合同約定存在差異，所以在實(shí)際工作中，對(duì)于法定部分的核算也是不一樣的。常見的法定部分包括：?jiǎn)T工工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。下面我們以工資（包括各種福利費(fèi)）的核算舉例說明：【員工工資】員工年薪=1個(gè)月工資（月均工資-月均社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi))*12+2個(gè)月的加班工資+一個(gè)月的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用*12+2個(gè)月的集體福利費(fèi)*12+2個(gè)月的加班工資*2+2個(gè)月的集體福利費(fèi)*12。這一部分內(nèi)容分別占員工工資總額的40%與60%左右。
三、工資性支出
工資性支出是指企業(yè)職工在任職期間發(fā)生的直接或間接的用于支付本單位職工薪水的費(fèi)用，包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、年終加薪、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資以及經(jīng)主管部門批準(zhǔn)發(fā)放的津補(bǔ)貼、住房公積金等。.....根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化“營(yíng)改增”后部分納稅人個(gè)人所得稅有關(guān)政策的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第27號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、附加費(fèi)用及其他費(fèi)用準(zhǔn)予計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，允許在稅前扣除。對(duì)于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)、附加費(fèi)用準(zhǔn)予計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目核算。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、附加費(fèi)用準(zhǔn)予在稅前扣除。
四、其他
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人與企業(yè)發(fā)生的收入。個(gè)人所得稅前的各種扣繳義務(wù)人，包括個(gè)人與企業(yè)三方?？劾U義務(wù)人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅稅款及扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)應(yīng)繳未繳個(gè)人所得稅稅款。按規(guī)定應(yīng)由扣繳義務(wù)人在個(gè)人所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)代扣代繳個(gè)人、公民個(gè)人所得稅前不得扣除；實(shí)行勞動(dòng)合同制和非勞動(dòng)合同的工人應(yīng)扣未扣；實(shí)行固定工資制和固定薪金制的工人應(yīng)扣未扣；實(shí)行固定工資制和非固定工資制的工人應(yīng)扣未扣；實(shí)行浮動(dòng)工資制和非固定工資制的工人應(yīng)扣未扣。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其全部或者部分份額取得的所得可以暫免征收個(gè)人所得稅。因此，工資總額中個(gè)人從轉(zhuǎn)讓所取得所得（收入）計(jì)入“當(dāng)期損益”。其中：稅前扣除項(xiàng)目為工資、薪金收入、加班加點(diǎn)工資；稅款所屬納稅年度內(nèi)免征個(gè)人所得稅；勞動(dòng)報(bào)酬扣免個(gè)人所得稅及按不超過當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)每月減去已扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金后不足部分的余額部分；按照規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金后不足部分在稅前允許補(bǔ)繳完畢；按有關(guān)規(guī)定計(jì)算的個(gè)人所得稅減除費(fèi)用由本人或其所在單位承擔(dān)；個(gè)人所得稅納稅期限為從年起計(jì)算。
