會計實務(wù)中，經(jīng)常遇到一些企業(yè)為了應(yīng)付企業(yè)所得稅、職工薪酬和其他各項支出而采用臨時工資的形式支付的情況。臨時工資可以計入人力成本，在公司財務(wù)核算中比較常見。那么，究竟是用來抵減企業(yè)應(yīng)納稅額還是直接計入主營業(yè)務(wù)成本呢？還是根據(jù)法律規(guī)定，勞務(wù)報酬收入應(yīng)該作為企業(yè)的收入進行處理呢？在《稅收執(zhí)行問題解答》第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用和損失，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)稅法關(guān)于成本、費用、稅金和稅收減免（先扣除）規(guī)定，計算出應(yīng)納稅所得額后方可辦理納稅調(diào)整手續(xù)；不能辦理社會保險或者住房公積金手續(xù)的可以提取流動資金。前款規(guī)定以外的支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本。

一、為什么企業(yè)采用臨時工資形式支付時，會選擇用工資抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額？

首先，從成本角度來講，企業(yè)采用臨時工資形式支付時，如果是屬于人力成本的支出，一般都會采用工資來抵減當(dāng)期所需繳納的稅款。比如甲公司一年內(nèi)為甲公司支付員工工資為500萬元，假設(shè)甲公司當(dāng)期按照稅法規(guī)定申報繳納稅款為500萬元。那么該200萬元的費用應(yīng)該計入甲公司的當(dāng)月收入中扣除（實際履行的合同義務(wù)尚未履行完畢）。所以選擇用臨時工來抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額為100萬元。

二、在實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)采用臨時工資方式征收預(yù)提所得稅有何規(guī)定？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第一條規(guī)定：企業(yè)在一定期間內(nèi)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或者協(xié)議支付給在一定時期內(nèi)簽訂有固定期限勞動合同并依法辦理社會保險或住房公積金手續(xù)的職工，應(yīng)在支付該職工勞動報酬的同時交納所得稅。非營利組織在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人和外國企業(yè)可以以貨幣形式按月或者按季度向非營利組織支付工資報酬和其他勞務(wù)費，也可以由非營利組織在其取得收入時預(yù)繳個人所得稅。因特殊原因（如工作調(diào)動等）發(fā)生非會員的企業(yè)或事業(yè)單位支付給非法人機構(gòu)工人工資應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個人所得稅。預(yù)繳稅款從支付之日起一年內(nèi)不得抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額；按本辦法第一條規(guī)定計算出的應(yīng)納稅額超過一個納稅年度應(yīng)繳納稅款總額百分之五十的部分為應(yīng)稅所得，不超過一百五十萬元的部分為應(yīng)稅所得，多出部分為應(yīng)稅項目。

三、臨時工資與員工手冊（含手冊附件）相比較，在核算過程中究竟應(yīng)以何種方式進行稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，在計算員工工資薪金時，其扣除項目包括員工的工資薪金、福利費、保險和公積金等。而企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的區(qū)別在于，企業(yè)在計算職工工資薪金及其他支出時，其工資薪金、福利費等支出不應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期的成本、費用和損失之中。即只有在扣除了相應(yīng)項目后，才可以進行所得稅前扣除。因此，需要注意：因企業(yè)財務(wù)制度不完善、管理不規(guī)范而導(dǎo)致會計核算不準確的情況較為常見。為了避免此類案件發(fā)生，筆者建議在編制相關(guān)會計核算報表時應(yīng)結(jié)合員工手冊（含手冊附件）中的內(nèi)容進行具體分析。

四、關(guān)于未按時發(fā)放工資的情況該如何處理？

企業(yè)因不可抗力致使生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難的，可以向工會或者職工代表大會提出解除勞動合同。所以如果企業(yè)以臨時性的原因?qū)е律a(chǎn)經(jīng)營困難而發(fā)放臨時工資的情況，可以作為勞動報酬處理。當(dāng)然如果情況比較特殊，比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況比較好的話也可以按照稅法規(guī)定進行處理。不過筆者認為因為有法律依據(jù)，所以一定要嚴格按照稅法的規(guī)定處理。因為從稅收的角度來說就是對收入征稅，對成本征稅，所以如果存在這種情況下就會造成很多問題。