最近在網(wǎng)上看到很多企業(yè)和個人咨詢?nèi)肆Τ杀灸芊竦挚?，根?jù)國家稅務總局公告2023年第37號規(guī)定：“自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的勞務支出，可以在1000元（含）以內(nèi)按工資薪金總額的12%計算定額扣除。勞務支出可以抵扣的限額按照本企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的人工費、伙食費、房租費、差旅費、交通費等費用扣除標準確定?！逼髽I(yè)支付給個人進行勞務支出，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關的日常費用，可以在工資薪金總額的12%限額內(nèi)據(jù)實扣除，也就是個人支付給該單位以外個人時需負擔的費用。那么企業(yè)支付給個人支出可以抵扣嗎？如果能抵扣就好了……
一、人力成本不能抵扣的原因
人力成本不能抵扣的原因有兩個，一是企業(yè)存在勞務用工行為，二是支付給個人支出。以一個員工來計算，他一個月有多少收入，他每個月需要多少人，工資薪金的數(shù)額，每月需要多少天，每天多少錢，沒有固定薪資，不可以選擇。一般員工是根據(jù)當月的工資薪金計算工資，然后按照個人工資發(fā)放。如果人力成本是按5000元繳納個稅、社保、公積金就可以抵扣。如果員工屬于勞務用工，按照個人所得稅法進行計算，按照個人取得工資薪金所得繳納個人所得稅。員工支付的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的費用不能抵扣。第二種情況就是員工是勞務報酬，這也是個人支付給公司外用人，而且工資薪金收入也是個人支付，所以需要再扣除掉個人所得稅后才可以抵扣。再比如：員工在單位沒有自己辦公場所而租員工宿舍的旅差費不可以抵扣。如果公司屬于自己員工，那就可以抵扣工資以外開支費用。同時員工為自己提供住宿所支付費用就可以免稅了。當然我們國家對于員工支出也是允許抵扣的，就是一個金額要達到工資薪金總額12%以下才可以。而我們要考慮是工資薪金總額大于個人所得稅法規(guī)定免稅項目或者扣除額標準。
二、人力成本核算要求
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的設備、器具、辦公用品、勞務派遣人員等屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動中必要的支出，準予計入當期損益，以資抵補。但是，實際中的情況往往是多出來的部分，卻沒有計入企業(yè)所得稅，也就是不能抵扣。另外有些企業(yè)是以其他方式直接支付給員工費用，則屬于人力成本費用。按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和年終加薪有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第41號）關于工資薪金支出稅前準予扣除事項的公告”（2016年第57號）第二十三條規(guī)定：“本公告所稱工資薪金是指企業(yè)為員工提供的包括基本工資、獎金、福利以及與此相關的津貼和補貼等各種形式的工資、獎金以及與任職或者受雇有關的其他收入。工資薪金所得應繳納個人所得稅按工資薪酬所得項目繳納。此外還有一些勞務費用不能稅前扣除。《國家稅務總局關于完善出租房屋有關所得稅政策若干問題的通知》（國稅函〔2008〕47號）附件一規(guī)定：“以下簡稱附件二：《中華人民共和國社會保險暫行條例》第十四條第二款第（一）項中個人從事本條例第七條第一款規(guī)定業(yè)務所發(fā)生而取得的收入中不屬于本條例第七條規(guī)定范圍內(nèi)的收入，準予在計算應納稅所得額或者所得項目時扣除?！芭c生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的勞務支出”范圍包括:（一）從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須提供的勞務。包括為用人單位提供勞務并由其依法支付經(jīng)濟報酬、勞務報酬所得或法律法規(guī)規(guī)定屬于勞動報酬所及其組成部分的收入。（二）個人從事所獲得報酬按月或按規(guī)定支付給用工單位或其他個人部分金額。用工單位為員工代發(fā)代扣個人部分款項（例如商業(yè)銀行代扣或由其他單位代扣代繳）所發(fā)生代扣代繳款業(yè)務（四）其他收入。因此可以抵扣。對于職工提供勞務支出可抵扣的金額是在3000×12%=1500*12%-400=1000元左右，而支付給個人支付費用時是按照實收月數(shù)結(jié)算費用。所以如果個人名義拿
三、人力成本稅前扣除限額與稅負率
我們再來看一下企業(yè)人力成本的稅前扣除限額。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費稅前扣除問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕151號）第一條規(guī)定：“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的工資薪金支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，一律不得在稅前扣除。職工福利費不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)職工福利費計算辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，并報財政部、國家稅務總局依照有關規(guī)定公布。企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的勞務費支出，包括為職工繳納確有困難的待返還資金、救濟金、工資、津貼和補貼以及與職工工作勞動直接相關的費用，以及企業(yè)因用工向勞動者支付的社會保險費等勞動報酬，《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例明確規(guī)定的其他支出不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)支付給非職工福利費可以按月在計算居民企業(yè)繳納房租時匯入不足部分；用于福利的支出不得抵減當月工資薪金；職工為其購買意外傷害保險所支付的保費，準予在計算應納稅所得額時全額扣除。個人取得工資薪金所得，減除費用3萬元后的余額為應納稅所得額。也就是說人力成本扣除限額是稅前扣除標準(12%)×12=1000元；如果個人支付給你的工資薪金不超過1000元還可以在稅前扣除，比如:5000元；比如你提供勞務服務超過1萬元或者工作人員工資不超過12萬元等條件時都可以稅前扣除了。如果企業(yè)遇到了這個問題該怎么辦呢？1、個人在計算個人納稅年度所得時，只允許按照規(guī)定選擇適用稅率計算繳納個人所得稅;2、由于該費用無法稅前抵扣，根據(jù)目前稅法對人力成本稅前扣除額限制是以全年為一個納稅期計算繳納。因此人力成本可以計入薪酬支出和福利支出（屬于員工工資薪金性質(zhì)）?！鄙鲜鼍褪俏夜局Ц督o員工費用可以抵扣以及按照12%全額扣除，并且稅前扣除限額
四、相關政策解答
人力成本與費用支出，應區(qū)分不同情況。對于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的人工成本支出，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的支出，可據(jù)實抵扣，不應計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，這也是大部分企業(yè)在實際操作中所認為的“勞務支出”可抵扣的原因。企業(yè)應準確計算相關支出金額，準確計算應納稅所得額，嚴格按照增值稅相關規(guī)定進行計算（如按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后有關稅收政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條規(guī)定）進行納稅申報操作。企業(yè)對其支付給個人的非貨幣性收入可以通過企業(yè)所得稅匯算清繳時進行免稅扣除或在其他基礎上按規(guī)定申報扣除，但需注意一定要滿足以下條件：(1)已依法取得增值稅扣稅憑證或發(fā)票；(2)未按規(guī)定進行財務核算；(3)未及時辦理稅務登記或已按照稅收征管法第六十四條第四款規(guī)定處理其他情形。
