人力成本在個人所得稅的相關支出中占很大一部分，但從《個人所得稅法》第二條規(guī)定的六項扣除項目來看，人力成本是可以在稅前扣除的。那么問題就來了，除了收入外，單位支付員工的勞務報酬是不是也可以在稅前扣除呢？《個人所得稅法》第二條規(guī)定了各項扣除項目的具體計算方法和有關問題。其中第四款規(guī)定：“專項附加扣除”包括子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。人力成本作為一項重要支出在個人所得稅預扣稅時應當扣除和結(jié)轉(zhuǎn)。
一、人力成本的概念
人力成本，也稱為“勞動報酬”，是指職工的工資、獎金、福利、社會保險、住房公積金、社會保險費、住房公積金貸款利息以及與此相關的稅費等。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二款規(guī)定：“自然人的工資、薪金、獎金和年終加薪、特殊工種提前退休、退職按月領取的工資，不屬于工資、薪金所得；符合條件的職工福利費支出也可扣除”?！拔咫U一金”即養(yǎng)老保險、生育保險中的單位繳納部分（包括職工福利費、職工基本醫(yī)療保障基金等）視同工資、薪金所得處理。此外還包括為職工繳納的社會保險費及住房公積金（包括職工住房補貼）。按照《國家稅務總局關于調(diào)整個人所得稅優(yōu)惠政策適用范圍稅率的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）第一條規(guī)定：“居民企業(yè)和非居民企業(yè)之間實行統(tǒng)一核算和匯總納稅”。
二、實際操作中，如何進行限額扣除
由于國家對個人所得稅的扣除項目的規(guī)定過于寬泛，所以對于哪些費用是可以在稅前扣除，具體的計算方法，各地區(qū)稅務機關也不盡相同。如果您在某一項目上已經(jīng)扣除過費用，但最終卻未拿到稅前扣除憑證，請您咨詢當?shù)囟悇諜C關您需要對費用進行哪些扣除？對于上述問題，很多企業(yè)往往沒有進行內(nèi)部溝通或者財務審核。這種情況下會造成企業(yè)財務方面的諸多問題:1)由于人力成本不在稅前扣除項目范圍內(nèi)而無法獲得稅前扣除;2)因費用金額小或沒有稅前扣除憑證造成稅務風險。在這種情況下往往會出現(xiàn)兩種情況：一種是單位因發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營困難或其他原因?qū)е掳l(fā)生停工停業(yè)損失；另一種則是由于未取得有關憑證、也未向稅務機關申報所發(fā)生的費用以及稅務機關也不予扣除所帶來的損失。在這種情況下如何進行限額扣除呢？
三、單位支付的勞務報酬支出如何確認收入是否需要扣除
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定：“有扣繳義務人的企業(yè)，應按照約定，在合同確定的期間內(nèi)辦理扣稅手續(xù)”。勞務報酬是個人提供勞務取得的所得，根據(jù)相關稅收政策規(guī)定，個人提供勞務的具體時間并不限制于在規(guī)定時間內(nèi)。因此，單位在支付個人勞務報酬時，可以結(jié)合勞動合同、服務協(xié)議、個人資質(zhì)證明等資料作為判斷雙方合作是否合適的依據(jù)。如果是因為雙方之間存在某種非常態(tài)性合作關系且協(xié)議已經(jīng)確定固定下來且不會輕易變更，則單位支付個人勞務是可以被確認收入的；反之，則不需要考慮個人承擔一定支出責任及其他情況而予以扣除。
四、結(jié)語
個人所得稅法第二條規(guī)定，居民個人取得的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額。居民個人的綜合所得包括工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務派遣人員的報酬所得等四項。也就是說，居民個人取得的工資、薪金收入和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得不屬于工資、薪金所得項下，需要按照20%的稅率繳納個人所得稅。對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得而言，需要按照50%的稅率繳納個人所得稅。同時，在工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得之外，企業(yè)為員工提供五險一金等福利也可以在稅前扣除。那么單位支付員工的凈收入是可以從綜合所得中扣除人力成本的嗎？
