員工出差補(bǔ)助屬于“人力成本”的一種，但實(shí)際操作中卻有諸多不同。近日，北京一家公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)，該公司員工出差補(bǔ)助為其公司發(fā)放，因沒(méi)有相關(guān)發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為工資薪金性質(zhì)的費(fèi)用。這到底是怎么回事呢？為此，記者對(duì)此進(jìn)行了采訪。專家表示：?jiǎn)T工補(bǔ)助屬于工資薪金的一種，不屬于“人力成本”也不能計(jì)入工資薪金。
1什么是“人力成本”？
人力成本，是指企業(yè)發(fā)生的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)并直接或間接引起利潤(rùn)變化的各種費(fèi)用。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本包括直接人工成本和相關(guān)商品、服務(wù)成本等。人力成本是企業(yè)發(fā)生，也就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的成本。它包括直接人工成本和間接人工成本兩部分，直接人工成本包括員工工資薪金、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)以及法律、法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定由個(gè)人負(fù)擔(dān)支出的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等福利費(fèi)用。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用都是員工個(gè)人工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入“人力成本”所導(dǎo)致的成本（實(shí)際成本）。如果將這部分成本計(jì)入企業(yè)當(dāng)月工資薪金支出則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為工資薪金性質(zhì)費(fèi)用，不能稅前扣除。
2企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)貼是否應(yīng)該計(jì)入“工資薪金”
記者在采訪中了解到，企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)貼屬于“人力成本”一種?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[1995]1號(hào)）規(guī)定：企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母鞣N補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)在工資薪金總額中扣除；在外請(qǐng)吃飯、喝水、旅游等正常情況下不屬于差旅費(fèi)報(bào)銷范圍的費(fèi)用可以從福利費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；職工福利費(fèi)超出部分不得扣除；企業(yè)不允許從職工福利費(fèi)中開(kāi)支。但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]104號(hào)）文件規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，除職工福利費(fèi)外允許在稅前扣除”。因此，公司在發(fā)放職工出差補(bǔ)助時(shí)應(yīng)該取得相應(yīng)發(fā)票來(lái)確認(rèn)其為工資薪金性質(zhì)費(fèi)用。那么問(wèn)題來(lái)了：“差旅費(fèi)補(bǔ)貼”究竟該如何界定呢？如何處理才合理呢？稅務(wù)人員為記者作了詳細(xì)介紹：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生符合條件的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用；難以計(jì)算或者在同等條件下，應(yīng)當(dāng)予以扣除并按本條例有關(guān)規(guī)定辦理稅前扣除的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不屬于工資、薪金范疇和可以稅前扣除的其他支出可以在稅前扣除。
3為什么沒(méi)有發(fā)票會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“工資薪金性質(zhì)的費(fèi)用”？
事實(shí)上，無(wú)論是企業(yè)所得稅法都明確規(guī)定了，企業(yè)發(fā)生的職工薪酬、職工福利或者其他支出，為職工購(gòu)買的商業(yè)健康保險(xiǎn)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)或者職工福利費(fèi)，不屬于工資薪金性質(zhì)的費(fèi)用，不得扣除。所以，從目前來(lái)看，還是存在公司發(fā)放出差補(bǔ)助而沒(méi)有發(fā)票等情況，只能說(shuō)明該企業(yè)員工已經(jīng)取得了工資薪金性質(zhì)的費(fèi)用卻沒(méi)有提供發(fā)票。對(duì)此，相關(guān)專家解釋稱：?jiǎn)T工津貼屬于工資薪金性質(zhì)的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該向發(fā)放獎(jiǎng)金、福利或發(fā)放津貼、補(bǔ)貼取得的工資薪金收入作為工資薪金所得稅稅前扣除；也可以是以其他支付憑證作為稅前扣除憑證；屬于職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付憑證注明扣除項(xiàng)目。沒(méi)有增值稅發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、接受捐贈(zèng)證明以及其他有關(guān)合法憑證；屬于非稅收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款等資料，企業(yè)不得抵扣；支出以合法有效憑證為由支出稅前扣除或者轉(zhuǎn)嫁給實(shí)際負(fù)擔(dān)人時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此，公司可以憑相關(guān)憑證稅前扣除憑證向公司財(cái)務(wù)人員說(shuō)明發(fā)放差旅費(fèi)等員工福利，但未能取得發(fā)票或者其他合格憑證或者證明資料，也沒(méi)有合法有效證據(jù)證明發(fā)放這些費(fèi)用的合理性和合法性，因此導(dǎo)致沒(méi)有稅前扣除憑證且已經(jīng)申報(bào)，但是其會(huì)計(jì)處理無(wú)法調(diào)整或者進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理稅務(wù)登記為準(zhǔn)。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有什么影響呢？
4差旅費(fèi)補(bǔ)助與其他支出能否合并？
在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中，經(jīng)常遇到差旅費(fèi)補(bǔ)助與其他支出是否可以合并申報(bào)的問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第39號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)開(kāi)支實(shí)際發(fā)生額，并且用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)核算的合理支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)符合下列條件的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出可以作為當(dāng)期允許扣除的相關(guān)成本費(fèi)用:（一）與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)且費(fèi)用化的支出：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、其他各項(xiàng)支出、匯算清繳時(shí)尚未發(fā)生的費(fèi)用、符合規(guī)定的職工福利費(fèi)支出和差旅費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理費(fèi)用，包括職工工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和其他工資薪金以及與職工福利相關(guān)的現(xiàn)金支出，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)算必須扣除時(shí)長(zhǎng)不超過(guò)180天的探親假天數(shù)（含）次數(shù)；職工按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的出差補(bǔ)貼和其他與工作有關(guān)的補(bǔ)貼；企業(yè)發(fā)放給職工的其他生活補(bǔ)助。國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第39號(hào)第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與職工福利有關(guān)，且當(dāng)年在本單位剩余天數(shù)（含）以上的費(fèi)用不得扣除。也就是說(shuō)，出差補(bǔ)助和其他支出能否合并申報(bào)？企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行稅前扣除？需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題得回答（征求意見(jiàn)稿）》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)、合理的差旅費(fèi)支出準(zhǔn)予扣除，但最高限額不得超過(guò)當(dāng)月職工平均工資2倍（不含))。這就意味著如果企業(yè)發(fā)生了差旅費(fèi)補(bǔ)助與其他支出合并計(jì)入了工資薪金費(fèi)用之后應(yīng)當(dāng)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。
