企業(yè)所得稅法規(guī)定，以下各項利潤均不得扣除:(1)職工薪酬;(2)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的其他支出。在計算企業(yè)所得稅前扣除時，應(yīng)按以下方式確定：是職工薪酬，還是工資、獎金、福利費等。計算公式為：所得稅費用-工資薪金所得稅額（含稅) X20%-個人住房公積金提取額=應(yīng)納稅所得額-1。職工薪酬的具體會計處理如下：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第554號）第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的成本費用，不超過工資薪金總額百分之二十五的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。除前款所列項目外，實際發(fā)生的費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；成本大于其名下可供分配的利潤可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。

一、關(guān)于職工薪酬支出的核算

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第554號）第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，應(yīng)當按照本條例及實施條例有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:(1)職工薪酬;(2)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生以現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金支付的其他費用；如：職工薪酬中涉及的工資、獎金、津貼、補貼、加班加點工資、高溫津貼、井下津貼、探親假期間工資、加班費、季度正常工資、高溫費、節(jié)假日工資、住房補貼、年終獎、福利費等。其中：工資福利支出在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當包括工資薪金、獎金、津貼、補貼;(3)加班補貼；年終獎、節(jié)日期間各種補貼、法定福利和依法應(yīng)支付給個人、企業(yè)的與工資有關(guān)的商業(yè)保險。按照規(guī)定由企業(yè)為員工繳納的社會保險費和住房公積金屬于社保范圍以內(nèi)的支出（包括企業(yè)為職工繳納的五項社會保險個人繳費部分）。職工薪酬可以按以下方式計算：支付給職工個人或者支付給職工的獎金；職工福利費：按照國家有關(guān)規(guī)定從工資薪金中提取；支付給個人（不包括年終一次性獎金和/或支付加班加點工資）的福利費或保險；支付給其他單位、個人的獎勵（如提成);支付給職工的住房公積金。職工薪酬必須符合相關(guān)規(guī)定方可計入工資薪金，并按照“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。屬于“工資、獎金”中工資薪金以外事項。

二、關(guān)于“工資、薪金”計算的依據(jù)

“工資、薪金”是指企業(yè)所支付的員工因其在企業(yè)內(nèi)任職或受雇而取得的工資、薪金以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十一條第一款規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，屬于本單位組織職工集體福利或者勞動保護的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家稅務(wù)總局公告2016年第65號公告第三條規(guī)定：“除前款規(guī)定以外，職工個人取得的‘工資、薪金’所得稅額不得在計算應(yīng)納稅所得額時在計算繳納稅款時扣除；企業(yè)為員工提供福利以及與勞動相關(guān)的其他支出可以在稅前扣除”；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十三條第一款第二項規(guī)定：企業(yè)在本條例實施前已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定支付給其他單位或者個人的各項與員工提供的勞動報酬的總和，應(yīng)當在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。單位向個人支付的福利費和工會經(jīng)費在計算繳納個人所得稅時應(yīng)當支付給個人。

三、計算職工薪酬時，應(yīng)按以下原則處理：

(1)按合同支付的職工薪酬，應(yīng)按照企業(yè)所簽訂的勞動合同約定支付給員工工資、獎金、福利費、職工教育經(jīng)費等支出的原則，根據(jù)實際發(fā)生額與成本費用之和計算計入主營業(yè)務(wù)成本及相關(guān)費用；(2)按稅法規(guī)定應(yīng)當計入企業(yè)所得稅費用或者當期損益的收入，分別按照規(guī)定直接計入相關(guān)成本費用或者利潤的部分，計入當期損益并在當期稅前扣除。(3)按規(guī)定計入當期成本的費用，屬于“工資薪金”、“福利費”和“職工教育經(jīng)費”、“工會經(jīng)費”等應(yīng)由企業(yè)承擔并計入成本費用范疇中支付給員工本人的勞動報酬或福利費，不得在當期稅前扣除；(3)不得扣除的部分為企業(yè)實際發(fā)生并已計入當期損益的其他費用。(4)職工薪酬總額百分之二十五的部分應(yīng)計入企業(yè)管理費用或資產(chǎn)折舊處理；(5)工資、獎金、福利費以及法律、法規(guī)禁止從獎金、補貼等收入中計入企業(yè)財務(wù)費用的其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。上述各項扣除憑證和稅前扣除憑證均未列支的支出一律不得稅后申報；工資薪金之外的其他經(jīng)濟利益流出企業(yè)和與本企業(yè)發(fā)生資金往來而實際發(fā)生的成本費用準予在計算應(yīng)納稅所得額時予以轉(zhuǎn)出，不得作為所得稅費用在計算其他有關(guān)損益時轉(zhuǎn)入當期損益；(6)為減少利潤而發(fā)生或者因支付給職工而實際取得獎金或其他形式的獎金、福利等支出；與員工生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能在當期稅前扣除。(7)其他支出應(yīng)當留存于生產(chǎn)經(jīng)營過程中按規(guī)定提取或者支付后方可結(jié)轉(zhuǎn)工資、福利和其它有關(guān)費用。但是在計算企業(yè)所得稅前應(yīng)當計入當期損益或者計入相關(guān)成本并在當期攤銷的除外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第47號）規(guī)定：職工福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費列支范圍一般不包括購買和運輸商品形成無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用，但支付給個人或者以該個人名義為其購買個人所得稅所繳納稅金所導(dǎo)致因素以外的原因

四、如何判斷哪些因素導(dǎo)致不能扣除職工薪酬呢？

計算企業(yè)所得稅前扣除時，必須符合以下條件：1.與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的合理的員工費用支出計入本企業(yè)當期損益；2.費用實際發(fā)生額不超過企業(yè)所得稅法規(guī)定限額標準；3.不影響資產(chǎn)負債表日后損益的。企業(yè)所得稅法沒有明確規(guī)定的其他因素:(1)資產(chǎn)負債表日凈資產(chǎn)不能減少;(2)所有者權(quán)益超過凈利潤比例過高。如果企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他因素導(dǎo)致成本超過實際發(fā)生額，也可以進行扣除的；4.稅前扣除標準和限額是否一致？企業(yè)應(yīng)當選擇上述幾種方法確定其合理金額后計算確定，該費用不得實際加計扣除。

五、什么情況下可以扣除：

1、按不同生產(chǎn)經(jīng)營活動實際發(fā)生的支出，包括生產(chǎn)經(jīng)營支出、銷售費用、稅金及附加等費用在所得稅計算時不得扣除；2、所得稅法第五十六條：企業(yè)向非職工支付不超過500萬元的工資、薪金支出不得計入當期損益的工資、薪金總額8%的職工福利費支出可以在稅前扣除；3、稅案認定及計算扣除：有下列情形之一將使企業(yè)遭受損失:1、由企業(yè)支付的各項法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)扣繳的稅款及滯納金；2、稅收優(yōu)惠：如果是為了保護或者獎勵被投資企業(yè)在依法納稅后取得合理的投資收益而支付的股息、紅利等利息；企業(yè)與投資者簽訂的證券投資計劃；或為增強投資者信心而支付的股息、紅利、債券利息和其他收益；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門批準，企業(yè)向投資者支付、取得合理價款而取得的收益也可以在稅前據(jù)實計繳或計入凈利潤內(nèi)計算扣除。

六、小結(jié)，企業(yè)所得稅前扣除條件為企業(yè)連續(xù)12個月（含）以上支付的薪水和其他津貼；

沒有職工薪酬的，按不超過工資薪金總額的百分之二十五計算；超過部分不得扣除。由此可見，工資薪金支出只能作為稅前扣除的費用。在實務(wù)中，部分企業(yè)往往采用特殊薪資人員、職工福利等，且應(yīng)在滿足一定條件下才允許其稅前扣除。若職工人數(shù)少，且為個人發(fā)放時不屬于不享受養(yǎng)老保險待遇項目，就不要進行了職工薪酬扣除。反之，則應(yīng)計入利潤總額。