企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中，關(guān)于利潤的計(jì)算，沒有對收入和費(fèi)用成本的計(jì)量做明確規(guī)定，但是對于資本化，人力成本的判斷還是比較有爭議。具體可參考《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)結(jié)合財(cái)稅[2015]82號文件規(guī)定：在確定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資收益、資產(chǎn)處置收益（以下簡稱投資收益）和損失準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)與金融負(fù)債之間的賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十四條規(guī)定：“本法所稱投資盈利指標(biāo)是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日所能可靠取得的資金來源及各種用途予以確認(rèn)并計(jì)算出的數(shù)額”。因此，對于凈利潤是否包括人力成本這一問題，我國并沒有一個(gè)明確或者統(tǒng)一的定義。由于對資產(chǎn)負(fù)債表日損益項(xiàng)目相關(guān)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)列示發(fā)生額，所以在處理該部分損益時(shí)要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。下面我們就來具體分析一下。

一、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)稅[2015]82號文件規(guī)定，投資收益是指企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的證券投資所取得的收入。對于資產(chǎn)負(fù)債表日以外出現(xiàn)大額減值的投資而言，可根據(jù)減值跡象確認(rèn)為損失；但對于資產(chǎn)負(fù)債表日之前以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的應(yīng)收款項(xiàng)以及與資產(chǎn)相關(guān)的義務(wù)（通常是應(yīng)收賬款）而言，不適用減值損失法。由此可看出我國對于該部分風(fēng)險(xiǎn)因素采用攤余成本法計(jì)量是比較嚴(yán)格的，對于人力成本的資本化判斷則是有爭議的。

二、稅收政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十四條規(guī)定：“《中華人民共和國所得稅法》第五條所稱‘本法所稱經(jīng)營所得’是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中直接和間接發(fā)生的所得，包括工資、薪金，獎(jiǎng)金、津貼，實(shí)物和其他所得”?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條所稱費(fèi)用和支出，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的直接與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的直接費(fèi)用，包括:(1)工資、薪金;(2)獎(jiǎng)金、津貼;(3)加班費(fèi)、調(diào)劑費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi);(4)職工福利費(fèi);(5)法定孳息;(6)合理的安家費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi);(7)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他合理支出。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)向非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得有關(guān)企業(yè)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕13號）第二條規(guī)定：“根據(jù)財(cái)稅[2008]13號文件第三條規(guī)定，企業(yè)向非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得屬于個(gè)人所得范疇。其中個(gè)人取得土地使用權(quán)等非經(jīng)營性不動(dòng)產(chǎn)所得不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得其他非經(jīng)營性不動(dòng)產(chǎn)所得屬于個(gè)人所得范疇”。該文件自2009年1月1日起執(zhí)行。

三、稅務(wù)處理建議

對于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的投資收益和損失，稅務(wù)處理建議根據(jù)《中華人民共和國財(cái)稅法》第四十條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十四條進(jìn)行核算處理。因?yàn)槿肆Τ杀緦儆谄髽I(yè)發(fā)生的人力成本，其核算原則是：資本化的人力成本在支出時(shí)能夠真實(shí)體現(xiàn)，不會(huì)改變企業(yè)的經(jīng)營成果，同時(shí)根據(jù)“實(shí)際發(fā)生額”這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定其應(yīng)納稅所得額。對于該部分凈利潤收入和費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在合同簽訂和執(zhí)行期間其屬于企業(yè)提供勞務(wù)收入而支出的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。該部分支出能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及成果。因此對此也是非常正確的。

四、結(jié)語

對于凈利潤是否包括人力成本這一問題，各地區(qū)企業(yè)還是會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。但是由于我國法律法規(guī)未對人力成本核算方法進(jìn)行明確，所以我國法律法規(guī)對人力成本的定義與西方國家還是存在一定差異，對于具體情況的認(rèn)定，我國財(cái)稅部門對該部分費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算依據(jù)也存在一定區(qū)別。因此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為，凈利潤包括該部分費(fèi)用；而在一些特殊情況下，比如需要進(jìn)行匯算清繳、重大資產(chǎn)重組等資本開支項(xiàng)目中可能會(huì)存在相關(guān)的費(fèi)用需要計(jì)入當(dāng)期損益或資本化處理時(shí)則需要調(diào)整資本化成本。在實(shí)際操作中需要根據(jù)情況進(jìn)行合理地確認(rèn)和計(jì)稅基數(shù)，在確認(rèn)凈利潤時(shí)按照是否滿足“其他收益”中各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目，但不考慮稅收優(yōu)惠政策變化對所得稅前利潤的影響等情況下可按不計(jì)稅基數(shù)、按資本化成本分?jǐn)傔f延所得稅負(fù)債確定。但是需要注意的是企業(yè)只有在存在合理財(cái)務(wù)狀況時(shí)才需要按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而在沒有相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的情況下就應(yīng)根據(jù)稅法法規(guī)明確成本、費(fèi)用核算期限，但并未確定其是否能攤銷年限等。否則應(yīng)按照實(shí)際會(huì)計(jì)處理規(guī)則對企業(yè)所得稅匯算清繳。