這是一個(gè)很好的例子，公司經(jīng)營效益好了，但是工資發(fā)放慢了。工資的發(fā)放速度如果太快，公司就會(huì)產(chǎn)生資金占用。我們都知道企業(yè)的經(jīng)營管理是需要費(fèi)用的，例如人工成本、辦公費(fèi)或者其他必要支出等等。那么對于員工福利支出這些費(fèi)用從何而來呢？我們一起來看一下財(cái)務(wù)報(bào)表中的人力成本到底從哪里來嗎？
一、資產(chǎn)負(fù)債表中人力成本，是指企業(yè)的無形資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)以及在經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的直接和間接支出，包括工資、薪金和獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。
主要包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的直接費(fèi)用，包括人員培訓(xùn)、勞保用品生產(chǎn)費(fèi)用以及購買管理咨詢器具資金與管理費(fèi)等等。企業(yè)向勞動(dòng)者支付的各種費(fèi)用，稱為職工薪酬，包括工資和津貼、補(bǔ)貼（包括法定福利和個(gè)人福利）。企業(yè)向職工支付的勞務(wù)報(bào)酬以及為職工提供的住房等生活待遇支出都屬于員工福利支出。如果員工沒有按工資標(biāo)準(zhǔn)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，那么，應(yīng)當(dāng)將其中包含的人工成本計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十七條第四項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)或代扣代繳營業(yè)稅的單位，為安排員工本人或其直系親屬參加社會(huì)活動(dòng)而向納稅人支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期繳納所得稅的項(xiàng)目。
二、利潤表中人力成本是指為滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要而從職工薪酬或其他各項(xiàng)費(fèi)用中支出的金額。
根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)的工資應(yīng)該是按月發(fā)放的，也就是說在一定的時(shí)間內(nèi)向員工發(fā)放的薪酬應(yīng)與生產(chǎn)經(jīng)營成本相等，否則也不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。如果出現(xiàn)虧損或者其他異常情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出等專項(xiàng)賬務(wù)處理后才能計(jì)入當(dāng)期損益，否則計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或者“其他流動(dòng)資產(chǎn)”核算。下面結(jié)合案例分析一下人力成本扣除后是否應(yīng)該計(jì)入“利潤”之中：
三、所得稅影響因素及應(yīng)對措施
企業(yè)在所得稅年度之前，對于非獨(dú)立經(jīng)營的企業(yè)員工，不能直接取得勞務(wù)報(bào)酬。按照稅法規(guī)定，非獨(dú)立經(jīng)營的獨(dú)立法人企業(yè)，員工只能按月領(lǐng)取工資，但按照規(guī)定，企業(yè)員工不能直接取得勞務(wù)報(bào)酬。那么企業(yè)發(fā)生的其他非獨(dú)立單位福利支出，就可以作為企業(yè)成本的一部分支出在企業(yè)所得稅前扣除嗎？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第57號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的不合理支出或者未按照本公告規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為其進(jìn)行處理的，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、稅前扣除的范圍
【企業(yè)所得稅】以支付給員工的工資和獎(jiǎng)金為限，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【應(yīng)納稅所得額】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【業(yè)務(wù)招待費(fèi)】也就是廣告支出?！緲I(yè)務(wù)招待費(fèi)】主要指根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)舉辦的會(huì)議、展覽等活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。
