在一些會(huì)計(jì)操作中，很多企業(yè)都會(huì)遇到一個(gè)難題就是固定資產(chǎn)的計(jì)算。在計(jì)算企業(yè)成本時(shí)，是否可以把屬于人力成本的部分計(jì)入損益呢？下面以某甲公司為例來(lái)為大家解答。由于公司屬于小型企業(yè)，不屬于規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)、發(fā)展前景良好的集團(tuán)（股份）公司，所以公司選擇將固定資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用扣除項(xiàng)下的“其他業(yè)務(wù)”進(jìn)行核算。也就是說(shuō)我們可以把企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品再銷(xiāo)售出去，并不是直接進(jìn)行利潤(rùn)分配的，而是需要一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。所以將固定資產(chǎn)計(jì)入人力成本。但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條所稱(chēng)折舊（不含土地使用權(quán)攤銷(xiāo)）和攤銷(xiāo)成本的計(jì)算方法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“折舊”）所對(duì)應(yīng)的計(jì)算公式為：折舊（萬(wàn)元)=固定資產(chǎn)原值×使用年限×每年折舊率+攤銷(xiāo)年限（平均年限為5年)=(單位價(jià)值-預(yù)計(jì)使用年限)/10該費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)在每年期初至年末一次性計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)組平均成本中一次性扣除。
1.對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，其主要的設(shè)備是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，包括建筑設(shè)施、設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等。
而這些資產(chǎn)通常都是為一些固定資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算中會(huì)將這類(lèi)固定資產(chǎn)劃分為固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)。但非固定資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)不是不能計(jì)入人力成本的，而是作為折現(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算。假設(shè)甲公司 A為一家小型企業(yè)，注冊(cè)資本50萬(wàn)元，企業(yè)所在地為 A省 B市。該公司采用“固定收益類(lèi)投資”核算方式，資產(chǎn)原值50萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)每年能獲得200萬(wàn)元利潤(rùn)，并且對(duì)年度盈余進(jìn)行分配。那么將這些利潤(rùn)中，其中一部分用于員工工資外補(bǔ)貼，那就是屬于人力成本。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》第一條規(guī)定，“公司為員工實(shí)際支付給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、住房公積金等個(gè)人支出”屬于與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用。因此，作為這部分員工工資，企業(yè)需要在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整了！
2.對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限的計(jì)算，是按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。
折舊率也有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條：對(duì)采用直線法確定折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自年老的固定資產(chǎn)耗用年度起計(jì)算折舊。折舊年限的確定應(yīng)當(dāng)遵循“低使用壽命、短折舊率和折舊”的原則。該規(guī)定，主要是考慮了固定資產(chǎn)的未來(lái)凈現(xiàn)值是否能夠收回的問(wèn)題。當(dāng)然了，還有一種情況就是在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)納入了管理費(fèi)用核算，那么就可以計(jì)算出企業(yè)成本。但是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可知，在計(jì)算期間性損益時(shí)也應(yīng)該扣除因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而導(dǎo)致歸屬于股東權(quán)益的凈損失。這是與稅法是有沖突的一種情況。雖然稅法不會(huì)明文規(guī)定為統(tǒng)一規(guī)定，但是一般以能夠確定為前提。所以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條和其他相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析。
3.固定資產(chǎn)原值在每年期初由公司按照原賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為現(xiàn)價(jià)減去已計(jì)提折舊額后的余額為：
根據(jù)以上公式計(jì)算結(jié)果，企業(yè)在確認(rèn)各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，不能隨意調(diào)整該項(xiàng)資金。但是，如果該公司存在以下情況，可按規(guī)定稅前扣除。分別將：1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：企業(yè)用于購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)的發(fā)生或由于其他原因致使企業(yè)已經(jīng)不再使用的費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或者當(dāng)期損益；2.折舊費(fèi)（以房產(chǎn)、土地使用權(quán)等形成的):將購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)直接投入而發(fā)生的一次性折舊。
4.對(duì)于其使用壽命有一定確定性，如果未來(lái)不會(huì)出現(xiàn)貶值或貶值，則在計(jì)算時(shí)采用加速折舊。
但是，在使用過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)因資產(chǎn)使用壽命不長(zhǎng)而導(dǎo)致其發(fā)生貶值的情況。比如，由于技術(shù)陳舊而使用壽命很短，則需要長(zhǎng)期使用，但可以采取適當(dāng)加速折舊?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，折舊（萬(wàn)元）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除嗎？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起三十日內(nèi)分賬核算，將應(yīng)納稅所得額分文不繳或者少繳的稅款及滯納金沖減或者結(jié)轉(zhuǎn)以后月份。”那么，甲公司在其固定資產(chǎn)核算時(shí)是否可以作為職工薪酬來(lái)計(jì)算呢？由于甲公司是小型企業(yè)，并且該座固定資產(chǎn)在計(jì)提時(shí)屬于一次性轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用項(xiàng)下計(jì)算。按照國(guó)家稅務(wù)總局2014年12月29日發(fā)布的《關(guān)于明確資產(chǎn)損失稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題的通知》第十二條第二款規(guī)定：符合條件的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中有關(guān)職工薪酬應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)入所有者投入損益或者資本公積。因此，我們可以根據(jù)企業(yè)所得稅政策規(guī)定將屬于管理費(fèi)用扣除項(xiàng)目“其他業(yè)務(wù)”核算。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可采用如下方式進(jìn)行處理：扣除:(1)折舊;(2)人工成本;(3)租金及攤銷(xiāo)。需要注意部分計(jì)入了資本公積和利息；按規(guī)定可以在稅前扣除但還不能稅前扣除的項(xiàng)目為：固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提折舊及攤銷(xiāo)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》：一、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本（股本）應(yīng)按以下順序繳納留存收益：其中:1、遞延至收益科目核算。2、留存期間：按照10%計(jì)算繳納遞延所得稅額。.但是應(yīng)當(dāng)于次年結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算基數(shù)，其中應(yīng)在所得稅前扣除的部分不計(jì)入利潤(rùn)總額。第三項(xiàng)“銷(xiāo)售商品、勞務(wù)”屬于固定資產(chǎn)核算范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者通過(guò)計(jì)算當(dāng)期損益進(jìn)行稅前扣除；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算年度終了后5個(gè)月內(nèi)未辦理納稅調(diào)整手續(xù)的企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其增加在
5.但是將超過(guò)20年的年限計(jì)提折舊就不屬于其范圍了。
以上分析說(shuō)明，不存在企業(yè)的資產(chǎn)總額和累計(jì)折舊年限之和超過(guò)20年的固定資產(chǎn)不屬于其范圍。因此企業(yè)的固定資產(chǎn)不能作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算抵扣的項(xiàng)目。也可以將固定資產(chǎn)一次性計(jì)入管理費(fèi)用中去。但是需要根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)折舊有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]77號(hào)）以及《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》及財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。具體內(nèi)容如下：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分收入項(xiàng)目免征增值稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]80號(hào)）第一條規(guī)定：增值稅、消費(fèi)稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加扣除執(zhí)行管理辦法有關(guān)規(guī)定，并按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅有關(guān)政策的通知第五條、第六項(xiàng)、第七項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。納稅人按照本辦法第八條計(jì)稅依據(jù)核算相關(guān)成本并計(jì)入當(dāng)期損益或費(fèi)用（不含土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）管理、不含土地使用權(quán)以及房地產(chǎn)攤銷(xiāo)。具體核算辦法由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。以上就是“固定資產(chǎn)算不算人力成本嗎”這個(gè)問(wèn)題吧，希望對(duì)大家有所幫助！
