企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限一般為6-8年，其中包括了廠房、機(jī)器設(shè)備等建筑工具，其折舊年限也相應(yīng)的延長了5年。固定資產(chǎn)發(fā)生折舊不需要企業(yè)另行準(zhǔn)備，但應(yīng)將計(jì)提后的折舊在固定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄。固定資產(chǎn)計(jì)提時應(yīng)該考慮下列項(xiàng)目：職工薪酬：主要包括生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、折舊以及房屋建筑物攤銷扣除其他項(xiàng)目后剩余的部分，計(jì)入“管理+”成本。主要包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、職工薪酬和長期待攤費(fèi)用等。本期對上述各項(xiàng)成本攤銷的具體金額以會計(jì)報(bào)表附注中披露的為準(zhǔn)。企業(yè)有各種原因不能按規(guī)定計(jì)提折舊和攤銷，應(yīng)調(diào)增利潤，但允許在以后年度分期攤銷。
一、企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入勞務(wù)成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入“管理+”成本。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：除上述情況外，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入管理成本的費(fèi)用不得在當(dāng)期分配。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，直接向承擔(dān)其責(zé)任的自然人和其他組織支付的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際支付形式確認(rèn)收入，并按照規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的捐贈，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際支出情況確認(rèn)收入。符合條件的捐贈支出可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。納稅義務(wù)發(fā)生時間與費(fèi)用發(fā)生時間相適應(yīng)且與利潤分配相關(guān)的，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減有關(guān)資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)份額。不符合條件的支出不得確認(rèn)為費(fèi)用。但是，不能以提供勞務(wù)為前提。由于提供勞務(wù)產(chǎn)生了收入，因此計(jì)入了管理費(fèi)用或者接受勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)該在發(fā)生時計(jì)入勞務(wù)成本。如果不計(jì)入當(dāng)期，而是在以后年度計(jì)提費(fèi)用。但是，如果提供勞務(wù)方因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量、安全等問題出現(xiàn)延期交付或者無法如期支付工資等情形則需要重新計(jì)算薪酬額和延期納稅年度工資薪金。按照《條例》第四十一條，自公布次月起執(zhí)行。
二、對于固定資產(chǎn)的折舊年限，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅匯算清繳暫行條例〉等有關(guān)規(guī)定的通知》（國稅函[1995]179號）規(guī)定企業(yè)應(yīng)在每年終了，對固定資產(chǎn)按照折舊年限分期攤銷，具體時間以實(shí)際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為準(zhǔn)。
具體會計(jì)處理可參照本公司會計(jì)準(zhǔn)則第23號(2017年1月1日起施行),有關(guān)折舊年限及分?jǐn)偟膬?nèi)容如下：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)投資的，固定資產(chǎn)發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)凈殘值及相關(guān)稅費(fèi)均按其在企業(yè)所得稅前扣除。在未確認(rèn)固定資產(chǎn)賬面價值，其計(jì)稅基礎(chǔ)為(1)已計(jì)提的各種折舊或（及）已攤銷，未攤銷部分;(2)按規(guī)定年限分期攤銷；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]90號）第二條規(guī)定：自2008年1月1日起對企業(yè)在建工程（不包括房屋建筑物和其他有形資產(chǎn)）確認(rèn)而不得資本化的折舊和攤銷年限予以延長；《國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋建筑物分期攤銷有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]864號〕等規(guī)定：對在建工程，除《固定資產(chǎn)加速折舊法》所規(guī)定的折舊年限外，企業(yè)還可按不同情形予以調(diào)整。符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)，當(dāng)其預(yù)計(jì)凈殘值低于成本價值時，按該資產(chǎn)原賬面價值計(jì)量；當(dāng)其成本與可收回金額孰低確定。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行?！币虼税凑铡镀髽I(yè)所得稅匯算清繳暫行條例》第三十三條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)為遞延收益的項(xiàng)目包括利息、折價或者溢價支出等。同時還要求納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時同時計(jì)入當(dāng)期損益。
三、對于長期待攤費(fèi)用，一般為固定資產(chǎn)發(fā)生時發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
固定資產(chǎn)的預(yù)提費(fèi)用，包括各種設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)、材料費(fèi)等以及為生產(chǎn)固定資產(chǎn)而發(fā)生的其他各種費(fèi)用。一般為固定資產(chǎn)的購入或出售提供勞務(wù)以及與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的、符合資本化條件的支出。長期待攤費(fèi)用通常采用攤余成本法核算。以攤余成本計(jì)量的固定資產(chǎn)在使用期間發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)、材料費(fèi)、租賃費(fèi)等，以及采用直線法計(jì)算。其中，對已發(fā)生并且已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)將有關(guān)費(fèi)用在受益期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益；對尚未發(fā)生的費(fèi)用，不得計(jì)入當(dāng)期損益。長期待攤費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
四、關(guān)于基建項(xiàng)目人力成本成本的計(jì)算：
依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)利潤表》中有關(guān)費(fèi)用分配表的規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工薪酬、差旅費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等。費(fèi)用支出包括：工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金以及其他開支。計(jì)算方法：工資薪金包括工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等。差旅費(fèi)是指乘坐交通工具、入住賓館、招待所引起機(jī)票、住宿費(fèi)，以及與此相關(guān)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)與伙食補(bǔ)助費(fèi)等。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，取得的職工工資應(yīng)當(dāng)由職工個人負(fù)擔(dān)。其中，職工支付的交通費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入“管理+”成本。差旅費(fèi)一般用于員工食宿，一般情況下，出差人數(shù)不超過本單位出差人數(shù)，且差旅費(fèi)不超過當(dāng)?shù)貦C(jī)票、火車票費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。差旅費(fèi)在發(fā)生時計(jì)入“管理+”成本，在年終匯算清繳時抵扣。
五、在上表分析中說明了職工薪酬在企業(yè)內(nèi)部如何管理及核算是會計(jì)人員必須掌握的內(nèi)容。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)取得的工資薪金所得，不屬于勞動報(bào)酬，而是與其業(yè)務(wù)活動直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是取得；企業(yè)為職工提供的福利或勞動保護(hù)，以及職工為生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需，如購置機(jī)械、設(shè)備、勞動防護(hù)用品和職工福利費(fèi)等，屬于勞動報(bào)酬；職工為履行法定義務(wù)而給予的勞動報(bào)酬或者勞動保護(hù)用品或者勞動報(bào)酬?；蛘咛峁┑膭趧?wù)屬于直接從事上述活動的職工獲得的報(bào)酬。與本法規(guī)定的勞動者利益無關(guān)的報(bào)酬。企業(yè)為職工支付的各項(xiàng)工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼以及與其相關(guān)而支付的溢價、折價或者跌價損失等，屬于職工福利。同時按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)。這些都是發(fā)生于業(yè)務(wù)活動中所形成的間接費(fèi)用支出包括了各種形式的獎金、津貼以及與職工福利有關(guān)的支出。但是，根據(jù)《工資薪金所得稅稅前扣除暫行辦法》第二十三條第一款之規(guī)定，工資薪金所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等等。因此對于職工薪酬類項(xiàng)目在稅法上需要注意以下內(nèi)容：工資薪金所得應(yīng)該按項(xiàng)目分屬于工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個人所得稅。
六、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工薪酬制度改革有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]80號）和《財(cái)政部令第48號》第10條和國家稅務(wù)總局公告2023年第23號：
企業(yè)職工薪酬制度改革，包括將現(xiàn)行以工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬為主要支付形式的工資薪金、獎金、津貼和補(bǔ)貼，改為以實(shí)物或與其相關(guān)的資產(chǎn)折價或溢價款為準(zhǔn)繳納個人所得稅。以實(shí)物形式支付的薪酬，應(yīng)納入工資薪金所得，以支付給職工的現(xiàn)金支付工資；按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。自2023年1月1日起施行。企業(yè)職工工資薪金應(yīng)并入工資薪金所得，按照工資薪金所得項(xiàng)目、適用稅率計(jì)算繳納個人所得稅。本稅務(wù)總局公告2023年第23號第三條、本通知第一條規(guī)定和本公告第一條第二款、第三項(xiàng)規(guī)定可知，“企業(yè)應(yīng)根據(jù)本通知第4條規(guī)定調(diào)整員工薪酬，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開展企業(yè)職工薪酬制度改革試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[2015]80號）文件精神明確執(zhí)行。本通知實(shí)施前已按規(guī)定享受城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)的納稅人，可繼續(xù)適用該政策。已執(zhí)行部分，不再適用。”《關(guān)于修訂〈財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)有關(guān)政策問題的通知〉等相關(guān)稅收政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2014]85號）以及本公告第三條規(guī)定問題。根據(jù)以上文件，屬于職工薪酬，該部分費(fèi)用為:1.職工薪酬;2.支付給其他員工現(xiàn)金薪酬;3.其他職工薪酬包括：基本養(yǎng)老保險個人繳費(fèi)部分、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金。支付工資薪金時不得扣除；在一個納稅年度內(nèi)，工資總額按照累計(jì)人民幣（含工資薪金）為基數(shù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額最低標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)確定。對于以支付給個人的貨幣性勞務(wù)報(bào)酬和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，可在不超過當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍數(shù)額內(nèi)確定。本通知所稱薪酬福利屬于企業(yè)職工薪酬范疇，適用于企業(yè)為雇用和安排其與自身生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的貨幣性福利支出。
