企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的各種人力成本（包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及與職工福利有關(guān)的費(fèi)用等),可按規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是在增值稅中并不存在人力成本這種支出。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的符合規(guī)定程度的銷售不動(dòng)產(chǎn)或者銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除收到的現(xiàn)金支付款項(xiàng)，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。因此，個(gè)人從本單位取得的人力成本可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體操作細(xì)則如下：企業(yè)職工福利費(fèi)支出是指用于職工發(fā)放工資、獎(jiǎng)金或職工福利所需費(fèi)用以及與職工發(fā)放有關(guān)的補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)保障性補(bǔ)貼和其他經(jīng)費(fèi)。
1.企業(yè)為職工支付的各類工資、獎(jiǎng)金支出，不超過工資薪金總額8%的部分計(jì)算為職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額8%的部分作為職工福利費(fèi)，不得在稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕837號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)按照下列標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除:（一）為職工患病等原因不能工作而無人照料的職工設(shè)立的生活補(bǔ)貼;（二）為本單位職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi);（三）職工供養(yǎng)直系親屬的生活補(bǔ)貼;（四）孤兒生活補(bǔ)貼;（五）職工生活困難補(bǔ)助;（六）防暑降溫費(fèi)、困難職工生活補(bǔ)貼;（七）探親假路費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、安家費(fèi)等費(fèi)用;（八）法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)納入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充年金個(gè)人繳費(fèi)部分以及應(yīng)由單位從工資薪金中支付給個(gè)人（以下簡稱工資薪金）的福利費(fèi)。但未納入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助（含生育津貼）補(bǔ)助范圍的福利費(fèi)費(fèi)用不得稅前扣除。企業(yè)已經(jīng)從基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)中扣除職工福利費(fèi)后仍不足扣除或未按規(guī)定期限進(jìn)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療補(bǔ)助或養(yǎng)老金發(fā)放時(shí)，除另有規(guī)定外，不得稅前扣除。
2.企業(yè)向在職職工按規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金、特殊貢獻(xiàn)津貼、職工薪酬及應(yīng)從社會(huì)保險(xiǎn)基金和財(cái)政補(bǔ)貼中支付的個(gè)人部分，不得在稅前扣除。
具體操作細(xì)則如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第57號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算公式為：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)可扣除比例=工資薪金總額×40%×(1-30%)×(1+10%)×(1-30%);不能稅前扣除比例=實(shí)際發(fā)放比例-未足額扣除比例。上述政策執(zhí)行期限為2016年1月1日至2018年12月31日。
3.企業(yè)向離退休員工支付的符合條件的社會(huì)保障性補(bǔ)貼和福利費(fèi)支出，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和工傷保險(xiǎn)基金提取或者委托銀行繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)；
其中，按規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障性補(bǔ)貼和福利費(fèi)，不包括企業(yè)向離退休員工發(fā)放的符合條件的特殊福利費(fèi)；企業(yè)向離退休員工支付的符合條件的社會(huì)保障性補(bǔ)貼和福利費(fèi)支出，不包括其與在職員工享受同等待遇所發(fā)生的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、車船費(fèi)、職工餐飲補(bǔ)貼和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等六項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金和職工福利費(fèi)征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔1995〕158號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的符合條件的福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不征或少征個(gè)人所得稅。福利費(fèi)和職工補(bǔ)貼兩種：福利費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)職工不同時(shí)期的特殊需要，按一定標(biāo)準(zhǔn)向其支付的臨時(shí)性或輔助性生活補(bǔ)貼；職工補(bǔ)貼是指企業(yè)以貨幣形式向職工支付的、與其主要工作內(nèi)容和工作時(shí)間直接掛鉤且標(biāo)準(zhǔn)較低等內(nèi)容的獎(jiǎng)金、津貼等。其中福利費(fèi)屬于“福利”一詞，通常用來表示企業(yè)或單位向離退休員工支付并沒有實(shí)際產(chǎn)生價(jià)值或是具有一定發(fā)放效果性（如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金）和生活困難補(bǔ)助等情況。
4.企業(yè)為離退休人員支付的福利費(fèi)；
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔1996〕772號(hào)）規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，應(yīng)按下列規(guī)定扣除:（一）為離退休人員支付的生活補(bǔ)助費(fèi);（二）為其提供交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼等交通補(bǔ)貼視同勞動(dòng)報(bào)酬扣除;（三）按標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H支付金額為離退休人員支付的通訊補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼視同職工福利費(fèi)扣除;（四）為其提供住房補(bǔ)貼視同住房實(shí)物負(fù)擔(dān)扣除;（五）為其提供特殊困難補(bǔ)貼視同其他支出扣除?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕154號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)為在職職工或離退休人員發(fā)給的福利費(fèi)計(jì)入當(dāng)期工資薪金和職工福利，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。上述通知規(guī)定對(duì)離退休人員福利費(fèi)項(xiàng)目中未單獨(dú)注明其所在企業(yè)名稱和離退休人員名稱和具體支付方式的福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為職工福利費(fèi)按月扣除；未單獨(dú)注明其所在企業(yè)名稱和具體支付方式的福利費(fèi)，可以扣除。對(duì)超過部分可作職工福利費(fèi)項(xiàng)目處理。
5.企業(yè)依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例及其他有關(guān)規(guī)定取得或?qū)嶋H取得的工資、獎(jiǎng)金或福利支出，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
其中，個(gè)人從本單位取得的工資、獎(jiǎng)金、津貼等與員工福利有關(guān)的費(fèi)用，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條、第十一條相關(guān)規(guī)定，本細(xì)則所稱“與職工福利有關(guān)的費(fèi)用”是指納稅人依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例及其他有關(guān)規(guī)定從個(gè)人所得稅中取得或?qū)嶋H取得的工資、獎(jiǎng)金或福利費(fèi)用。因此，上述費(fèi)用按照有關(guān)規(guī)定不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)接受捐贈(zèng)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第43號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)于非金融性服務(wù)行業(yè)（以下簡稱“營改增試點(diǎn)前”）允許向個(gè)人支付的“其他支出”，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中不得稅前扣除；
營改增試點(diǎn)后允許向個(gè)人支付的“其他支出”，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中不得稅前扣除。但是，對(duì)于非金融性服務(wù)行業(yè)，納稅人向一般納稅人支付的“其它支出”或者企業(yè)職工福利費(fèi)，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中不得稅前扣除。因此，企業(yè)接受捐贈(zèng)支出除考慮增值稅征稅范圍、稅率外，還應(yīng)將捐贈(zèng)支出作為屬于增值稅免稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅費(fèi)用進(jìn)行核算。而營改增試點(diǎn)后允許向個(gè)人支付的其他支出和一般納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)活動(dòng)所取得的收入都屬于增值稅免稅項(xiàng)目的應(yīng)稅范疇，也就是屬于可以稅前扣除的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。
5.關(guān)于企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)實(shí)際負(fù)擔(dān)情況是否包括個(gè)人因公出差或?qū)W習(xí)培訓(xùn)等發(fā)生的費(fèi)用納入工資薪金列支范圍等問題中，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢確認(rèn)。
企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2005〕887號(hào)）規(guī)定辦理納稅申報(bào)與繳稅，按照規(guī)定從工資薪金中列支。企業(yè)在計(jì)算職工福利費(fèi)負(fù)擔(dān)額時(shí)，如對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)情況并不了解的居民企業(yè)和非居民企業(yè)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢確認(rèn)。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)法下個(gè)人所得稅改革問題的通知》（國稅函〔2005〕887號(hào)）第五條規(guī)定：“對(duì)于居民企業(yè)提供與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的服務(wù)和其他經(jīng)營性活動(dòng)收入以及為職工提供其他福利性服務(wù)取得的收入，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币虼税凑丈鲜鲆?guī)定企業(yè)支付給非居民企業(yè)的差旅費(fèi)和其他經(jīng)營性活動(dòng)收入，屬于居民企業(yè)提供與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)服務(wù)和其他經(jīng)營性活動(dòng)取得收入，應(yīng)視同個(gè)人勞務(wù)發(fā)生繳納個(gè)人所得稅。
