在企業(yè)會計核算中，人力成本是一項經(jīng)常會被忽略的成本。但是，它在增值稅中的重要地位卻不言而喻。從稅法角度看，人力成本是指為生產(chǎn)經(jīng)營活動支付的、用于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，免征銷售、進口貨物稅額”?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于明確服務(wù)業(yè)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“對服務(wù)和居民服務(wù)提供兩個階段”，對服務(wù)和居民服務(wù)分別作出了具體細(xì)分規(guī)定；對生產(chǎn)經(jīng)營兩個階段均有明確規(guī)定，但均沒有專門針對人力成本扣除發(fā)表明確意見和文件表述。

一、政策背景

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《稅收條例》）第三十五條規(guī)定：“下列項目可暫不抵扣:（一）銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等項目;（二）居民服務(wù)、生活服務(wù)和修理（修配）服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、交通運輸、餐飲服務(wù)、教育娛樂服務(wù)、衛(wèi)生保健服務(wù)、文化體育服務(wù)、居民日常生活所需服務(wù)等項目?！庇纱丝梢姡用穹?wù)和生活服務(wù)是可以分開抵扣的。但是，為了減輕企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)以及確保經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，從2016年1月1日起，我國已經(jīng)開始實行“營改增”，且適用簡易計稅方法，并且明確將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍擴大到所有行業(yè)，所以目前只有餐飲、住宿行業(yè)是可以選擇簡易計稅方法進行定額征稅。但是，目前餐飲業(yè)增值稅稅率為17%,而餐飲、住宿行業(yè)增值稅稅率則為13%。目前由于餐飲、住宿行業(yè)屬于一般納稅人，所以在享受該減免稅政策時不能同時享受小規(guī)模納稅人享受減免稅政策，但如果餐飲、住宿行業(yè)屬于一般戶，那么餐飲、住宿行業(yè)也可在適用簡易計稅方法下進行定額計稅。

二、人力成本定義

人力成本，是指為生產(chǎn)經(jīng)營活動支付的、用于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、具有勞動合同性質(zhì)的單位和個人所發(fā)生的成本，包括工資薪金、社會保險費、住房公積金、職工福利費、勞務(wù)費、勞動保護支出和其他必要費用。從定義看，人力成本主要包括以下三部分：一是勞動者報酬，包括工資薪金、津貼、補貼、獎金、社會保險費、住房公積金、年終加薪、按月繳納城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險等，屬于工資薪金。二是勞動者福利費，以貨幣形式支付，不包括工資、獎金。三是職工福利費，按照國家有關(guān)規(guī)定，用于職工福利、保障職工勞動安全和健康并進行職工教育、培訓(xùn)所支出的費用，屬于職工福利費。其中，養(yǎng)老保險等由單位繳納，由個人繳納，屬于單位負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)不能扣除的成本部分

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生的為增值稅應(yīng)納稅所得額超過當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入百分之三十或超過稅額一倍的部分，不得抵扣；納稅人未超過當(dāng)期應(yīng)征得的數(shù)額但超過部分必須從應(yīng)付賬款或者其他應(yīng)付款中扣除。這里的“未逾總額”是指納稅人發(fā)生合同約定外支付的應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款不得扣減?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于服務(wù)業(yè)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕36號）中對居民服務(wù)的細(xì)分作出了具體規(guī)定，“對居民服務(wù)提供階段”包括為企業(yè)居民服務(wù)、以及通過其他途徑提供居民服務(wù)兩個階段，并明確了兩個階段內(nèi)支付方發(fā)生的扣除項目。在增值稅的相關(guān)稅收政策中，對于居民服務(wù)也有明確規(guī)定。增值稅免稅政策中對銷售貨物是免征增值稅。從稅務(wù)機關(guān)實際操作來看，可以確定為將銷售額和納稅期限等數(shù)據(jù)合并計算而非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則劃分為取得收入和其他經(jīng)營活動收入兩部分進行核算。

四、問題及解決思路

從行業(yè)角度看，在我國，服務(wù)業(yè)一直是勞動密集型行業(yè)，具有特殊性，在扣除過程中往往出現(xiàn)很多問題，如：稅收優(yōu)惠事項申報復(fù)雜、稅收優(yōu)惠項目界定不清、稅收優(yōu)惠享受不規(guī)范等。解決思路可以參考：首先，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況將“人力成本”作為可扣除項目，允許將其計入費用，并做相應(yīng)科目核算。其次，企業(yè)在開展經(jīng)營活動中，需合理選擇適合自身的勞動用工方式，避免出現(xiàn)用工方式不規(guī)范、不合理，甚至違規(guī)操作等問題，避免稅收負(fù)擔(dān)加重。再次，企業(yè)應(yīng)建立健全與用工相關(guān)的法律法規(guī)，完善管理制度，制定有效措施保障納稅權(quán)益。最后，積極鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)建立誠信守法經(jīng)營意識，積極開展各種形式對外合作與交流，從而更好地維護國家利益和社會公共利益。