《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕154號）第二條規(guī)定：“本通知所稱稅收協(xié)定，是指《與貿(mào)易有關(guān)的財政、關(guān)稅及貿(mào)易壁壘協(xié)定》（以下簡稱《伙伴協(xié)定》）和其他雙邊、多邊貿(mào)易體制。具體包括：《伙伴協(xié)定》、各相關(guān)雙邊、多邊國際條約以及中國政府與各成員國簽署的、在各自國內(nèi)實施的協(xié)議是雙方法律規(guī)定的正式文件，是各國在其國內(nèi)制定條約時所認(rèn)可的一種正式文件，適用于外國企業(yè)和個人）?！边@一規(guī)定表明只要納稅人能夠以中國提供的服務(wù)取得合理抵稅收入，就可以依照本通知免稅，也就是能夠按照增值稅進(jìn)項稅額抵減稅額計算繳納增值稅。該條款還明確了：企業(yè)對外派遣員工支出發(fā)生的費用，可以按照工資薪金支出和職工福利費支出扣除一定比例后的余額計算繳納增值稅；企業(yè)與其他提供服務(wù)的公司之間發(fā)生勞務(wù)合作關(guān)系，支付給其他外派員工報酬在不超過其提供勞務(wù)取得報酬總額5%比例范圍內(nèi)的部分可按照規(guī)定抵減增值稅進(jìn)項稅額；企業(yè)應(yīng)將勞務(wù)支出計算的扣除比例提高至50%。
一、本通知所稱《伙伴協(xié)定》，是指與《與貿(mào)易有關(guān)的財政、關(guān)稅及貿(mào)易壁壘協(xié)定》（以下簡稱《伙伴協(xié)議》）和其他雙邊、多邊貿(mào)易體制。
本通知所稱《伙伴協(xié)議》，是指中國政府與各成員國簽署的、在各自國內(nèi)實施的協(xié)議，適用于外國企業(yè)和個人。其中，《伙伴協(xié)議》及其附件等，應(yīng)作為本通知的附件，作為本通知中的一個組成部分。該附件應(yīng)當(dāng)同時具有法律效力。
二、企業(yè)對外派遣員工支出發(fā)生的費用，可以按照工資薪金支出和職工福利費支出扣除一定比例后的余額計算繳納增值稅。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“納稅人派遣個人或者團隊到其他單位工作，其發(fā)生的各項費用，除不可抗力外，應(yīng)當(dāng)全額計入派遣員工支付的工資薪金總額或者職工福利費總額?！痹摋l明確了企業(yè)在派遣員工的過程中，屬于外派人員實際發(fā)生的各項費用都可以扣除的前提條件。由于《伙伴協(xié)定》僅適用于締約國之間，所以其對于國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)之間實施的任何商務(wù)合作都沒有實施免稅優(yōu)惠。因此，納稅人通過勞務(wù)合作方式向國外派遣國內(nèi)員工取得的報酬應(yīng)與同期國內(nèi)企業(yè)支付工資薪金總額合并計算繳納增值稅，不能作為員工實際發(fā)生而享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。
三、企業(yè)與其他提供服務(wù)的公司之間發(fā)生勞務(wù)合作關(guān)系，支付給其他外派員工報酬在不超過其提供勞務(wù)取得報酬總額5%比例范圍內(nèi)的部分可按照規(guī)定抵減增值稅進(jìn)項稅額（不包括已經(jīng)用于職工福利或者個人支出）。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確支持文化事業(yè)和旅游娛樂行業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕154號）第二條第一款規(guī)定：“納稅人發(fā)生外派員工支出，可以按照工資薪金支出和職工福利費支出扣除一定比例后的余額計算繳納增值稅。其中，工資薪金不得從企業(yè)所得稅稅前扣除，但是可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照以下規(guī)定扣除：不得扣除標(biāo)準(zhǔn)為實際工資薪金總額的10%;在實際工作中應(yīng)當(dāng)通過勞務(wù)合作方式提供服務(wù)的，按照接受企業(yè)聘請或者被派遣單位支付未給個人實際報酬的數(shù)額核定可以扣除的數(shù)額?！边@個規(guī)定表明，納稅人在對外派遣員工時，勞務(wù)成本能夠抵減增值稅進(jìn)項稅額。企業(yè)派遣外派員工時支付給外派人員工資是根據(jù)其實際工作量計算繳納增值稅。因此職工福利費支出和勞務(wù)所取得報酬合計應(yīng)當(dāng)為工資薪金收入減去職工福利費支出和工資薪金總額后的余額。
四、企業(yè)與其他提供服務(wù)的公司之間發(fā)生勞務(wù)合作關(guān)系，支付給其他外派員工報酬在不超過其提供勞務(wù)取得報酬總額5%比例范圍內(nèi)的部分可按照規(guī)定抵減增值稅進(jìn)項稅額。
根據(jù)財稅〔2015〕154號文第四條規(guī)定：“企業(yè)對外派遣員工支出發(fā)生的費用，可以按照工資薪金支出和職工福利費支出扣除一定比例后的余額計算繳納稅；該規(guī)定適用于除《伙伴協(xié)定》外的其他雙邊、多邊貿(mào)易體制。納稅人通過協(xié)議或者其他安排將勞務(wù)派遣給其他符合條件的單位或個人的，其提供勞務(wù)取得報酬總額5%比例以內(nèi)的部分可按規(guī)定抵減增值稅進(jìn)項稅額?！痹撘?guī)定是針對《伙伴協(xié)定》中的第三條，由于我國與其簽訂國際多邊協(xié)議的國家和地區(qū)較多，我國與之簽訂的稅收協(xié)定也比較多，因此一般適用于《伙伴協(xié)定》第五條、第六條中免稅或減按50%抵減增值稅進(jìn)項稅額的國家和地區(qū)。因此，該條款既適用于我國與他國簽訂國際多邊協(xié)議的國家和地區(qū)，也適用于我國與部分鄰國簽訂國際多邊協(xié)議的國家和地區(qū)。所以，這一條款對于我們其他國家和地區(qū)提供國際服務(wù)是不適用的，只能適用于我國與一些國家和地區(qū)簽署的協(xié)議及相關(guān)稅收協(xié)定才可以實行免稅或減按50%抵減增值稅進(jìn)項稅額。
五、企業(yè)與其他提供服務(wù)的公司之間發(fā)生勞務(wù)合作關(guān)系，屬于跨年度轉(zhuǎn)移支付業(yè)務(wù)，對其取得的利息和特許權(quán)使用費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
財稅〔2015〕154號第三條規(guī)定，企業(yè)與其他提供服務(wù)的公司之間發(fā)生勞務(wù)合作關(guān)系，應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生年度計算扣除額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)支付給對方單位支付利息及特許權(quán)使用費可以按其實際支付的數(shù)額扣除。同時，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對外派遣勞動力有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕81號）第三條規(guī)定：“企業(yè)對外派遣勞動者，按照勞務(wù)合同或者協(xié)議約定收取的各類保證金等款項，自接受外來勞務(wù)之日起2年內(nèi)全額退回，并從取得的境外報酬中支付。境內(nèi)單位外派勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)、境外期間不滿2年的人員生活費支出、住房租金支出，可按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的稅前扣除限額抵減該人員生活費支出并按有關(guān)費用實際發(fā)生額的50%計入個人所得稅應(yīng)納稅所得額?！痹撘?guī)定明確了企業(yè)對勞務(wù)人員派遣行為的稅務(wù)處理問題，既能減輕對勞動力資金流動沖擊力度，又能起到為勞務(wù)人員提供穩(wěn)定的工作環(huán)境，進(jìn)一步促進(jìn)勞務(wù)人員工資合理增長。
六、企業(yè)應(yīng)將勞務(wù)支出計算扣除比例提高至50%。
國家稅務(wù)總局公告2016年第31號（一）條規(guī)定：“納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，按其實際支付給境外單位或個人的全部價款和價外費用，不包括按照國際慣例支付給在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或者場所所發(fā)生的款項；企業(yè)在境外設(shè)立機構(gòu)或者場所，其對外派遣員工取得報酬總額應(yīng)在不超過其提供勞務(wù)取得報酬總額5%比例范圍內(nèi)予以抵減。
