我們?cè)谟?jì)算員工工資總額時(shí)，往往把全部職工工資總額都計(jì)入當(dāng)期應(yīng)發(fā)的工資總額。但實(shí)際上，應(yīng)扣除的是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，這些不屬于企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。比如，有的企業(yè)把員工工資計(jì)算為職工福利費(fèi)，在這個(gè)期間也要支付給被雇傭人員的工資和福利補(bǔ)貼，這是因?yàn)槌杀緵](méi)有包括為應(yīng)支付給職工應(yīng)發(fā)工資。而人工成本可以在各個(gè)科目里列支。在實(shí)際工作中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)：人力成本會(huì)計(jì)入“當(dāng)期損益”科目，這是為了使公司能夠反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果；而工資總額則要與之相對(duì)應(yīng)地計(jì)入“應(yīng)付賬款”。但我們?cè)谟?jì)算該企業(yè)的實(shí)際成本時(shí)有一個(gè)錯(cuò)誤看法：由于企業(yè)人力成本與當(dāng)期工資數(shù)額不一樣，所以其成本必然存在差異。
1.成本是從“應(yīng)付賬款”科目中減去的。
例如：某企業(yè)應(yīng)付 A銀行的應(yīng)付賬款為500萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元是購(gòu)買(mǎi)商品支付的，另外80萬(wàn)元是以金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)的投資，而500萬(wàn)元是從短期借款中借出來(lái)支付的貸款利息。A銀行應(yīng)向企業(yè)出具長(zhǎng)期借款金額，并計(jì)算利息。但由于 B銀行與企業(yè)尚未建立信用關(guān)系，所以不能提供其他借款，企業(yè)已經(jīng)借給 B銀行的長(zhǎng)期借款余額是100萬(wàn)元，另外80萬(wàn)元就應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目。而公司應(yīng)向 B銀行支付的金額應(yīng)為100萬(wàn)元整。這兩筆合計(jì)是1000萬(wàn)元，因?yàn)楫?dāng)期 A、 B兩次發(fā)生壞賬損失應(yīng)該在本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而不能沖減應(yīng)付賬款。
2.扣除范圍不同；
員工工資支出的范圍包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工訓(xùn)練費(fèi)用和職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等。企業(yè)所得稅只能在稅前扣除。所以企業(yè)所得稅在計(jì)算員工工資總額時(shí)除了扣除社保費(fèi)之外，還應(yīng)扣除個(gè)人所得稅以及職工福利費(fèi)等。但是人力成本是按照員工入職時(shí)所需提供的工資卡進(jìn)行成本核算出支出范圍內(nèi)支出的一項(xiàng)費(fèi)用，也就是工資支出。這也就造成了職工福利費(fèi)不能夠稅前扣除；而工資總額則不能夠稅前扣除。
3.人員成本在各分類(lèi)下的計(jì)算方式不同
一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)按照工資總額進(jìn)行成本核算，則主要是反映該企業(yè)所有員工的工資總額。因此，一般企業(yè)會(huì)將工資總額與人員成本作簡(jiǎn)單對(duì)比。當(dāng)一家企業(yè)所有員工的工資總額（包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）均包含于工資總額之中時(shí)，那么該企業(yè)人力成本和工資總額之間應(yīng)該如何進(jìn)行比較呢？這里我們要注意：如果該企業(yè)人員成本中，“本項(xiàng)目”所占比例比較大時(shí)（比如:50%)或者占比較小時(shí)（比如:30%)或只占一點(diǎn)點(diǎn)時(shí)（比如:1%)時(shí)，如果這類(lèi)人員成本不包含于工資總額之中，那就應(yīng)該把其視為“本項(xiàng)目”的組成部分來(lái)核算，因?yàn)椤氨卷?xiàng)目”所占比例太大往往不利于反映企業(yè)職工（特別是離退休人員）總體福利狀況；而如果該單位全部職工（包括行政管理人員和專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員、勞務(wù)工和服務(wù)人員、正式員工等其他員工）都是基本工資或績(jī)效工資組成部分時(shí)，如果其人力成本僅僅包括于工資總額中，就容易將其中的某些因素夸大掉；但另一方面也可能在某些特殊情況下出現(xiàn)。
4.應(yīng)納稅所得額有區(qū)別
應(yīng)當(dāng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×稅率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。所以用人成本=工資、薪金所得；人工成本=房租、水電、通訊、有線電視等基本公用費(fèi)用。這也是一種適用稅率。當(dāng)然以上四種情況不適用于自然人、企事業(yè)單位人員等個(gè)人。
5.稅收影響差異
我們常說(shuō)的工資總額指的是工資總額，其計(jì)算公式為：該企業(yè)以勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及與此相關(guān)的其它所得計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。所以工資總額雖然在計(jì)算時(shí)不計(jì)入企業(yè)所得稅，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)還是有影響的。因?yàn)樵趥€(gè)稅的稅率中“工資總額”屬于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等項(xiàng)目之一。
