公司每年為職工支付的工資總額，是指用人單位在一定時期內(nèi)為完成各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)而發(fā)生的勞動報(bào)酬、費(fèi)用以及因勞動保護(hù)、勞動條件和職業(yè)病危害所支付的職工工資總額。人力成本包括直接費(fèi)用和間接經(jīng)費(fèi)。直接費(fèi)用包括：工資薪金；福利費(fèi)；社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；撫恤金（退休金、失業(yè)保險(xiǎn)金）或撫恤金。根據(jù)《企業(yè)工資總額管理辦法》的規(guī)定，工資總額是指國家機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位在一個會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)費(fèi)用，不包括福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)。福利費(fèi)（扣除項(xiàng)目）是對職工按規(guī)定支付的生活補(bǔ)助費(fèi)。事業(yè)單位在職工年度終了時實(shí)際支付給其所購買社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)依法從養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中扣除。用于職工福利和勞動保護(hù)的支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。人力成本有多種方法進(jìn)行核算，一是以貨幣形式體現(xiàn)；二是直接費(fèi)用；三是間接費(fèi)用，包括工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等相關(guān)稅項(xiàng)。直接費(fèi)用應(yīng)按照以下公式計(jì)算：年度人力成本總額=(營業(yè)收入-各項(xiàng)收費(fèi)）÷營業(yè)總額×單位職工人數(shù)×100%(一式三份）應(yīng)納稅所得額=實(shí)際支付成本-全部職工薪酬（包括為職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等)-企業(yè)實(shí)際支付給個人工資。

1、根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動，依據(jù)上述公式，以貨幣形式體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的全部勞動報(bào)酬、費(fèi)用以及因勞動保護(hù)、勞動條件和職業(yè)病危害所支付的職工工資，扣除了企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)尚未繳納或者實(shí)際繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)后的余額。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[1997]460號）的規(guī)定，企業(yè)為職工個人繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)，以及個人依法繳納的住房公積金，應(yīng)當(dāng)從工資薪金和職工福利費(fèi)扣除。因此，本公式計(jì)算出的年度人力成本總額大于本期應(yīng)納稅所得額，屬于本企業(yè)工資薪金性質(zhì)。企業(yè)發(fā)生的支出：職工福利費(fèi)（以下簡稱“職工福利費(fèi)”）和住房公積金，可以從稅前扣除。本公式計(jì)算出單位職工人數(shù)，應(yīng)為員工人數(shù)×100%-職工福利費(fèi)；如員工人數(shù)超過本單位規(guī)定的下限，則按照下限計(jì)提工資薪金。本表所列各單位年度人力成本總額，均為不含住房公積金個人交納部分。

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收入表記帳時計(jì)算扣除。

但國家另有規(guī)定的除外。按照本辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金支出、其他支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，不能直接將工資薪金并入當(dāng)月的營業(yè)收入計(jì)算扣除，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資總額與本企業(yè)上年職工平均工資的差額計(jì)算扣除。應(yīng)從當(dāng)期工資薪金中扣除上述兩項(xiàng)支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)不得將職工工資薪金總額或者向職工發(fā)放現(xiàn)金等有價證券，不得以各種名義向職工變相發(fā)放現(xiàn)金等有價證券。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入利潤表和其他損益薄中列支。

3、依據(jù)國家稅務(wù)總局財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于修訂<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]44號),根據(jù)該文件的規(guī)定：

企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定取得的工資薪金、獎金、年終加薪、計(jì)時工資、計(jì)件工資、加班工資以及與其相關(guān)的加班費(fèi)、誤工費(fèi)、差旅費(fèi)、外購費(fèi)、修理費(fèi)、交通費(fèi)等實(shí)際發(fā)生的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)取得的工資薪金，不得稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人索取發(fā)票必須有真實(shí)合法有效的稅前扣除憑證，企業(yè)必須取得真實(shí)合法有效稅務(wù)發(fā)票。因此企業(yè)取得不合法有效發(fā)票將會影響企業(yè)所得稅的稅前扣除，對此企業(yè)應(yīng)及時做好憑證取得合規(guī)工作，并按照要求在稅前扣除。因此企業(yè)最好不要自行開具無真實(shí)合法有效發(fā)票。

4、對于直接費(fèi)用，主要是指為職工支付的各項(xiàng)福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及其他福利費(fèi)和住房公積金等支出。

職工福利費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)職工的工資、薪金、獎金、津貼和補(bǔ)貼，以及與福利有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用總額，按照規(guī)定計(jì)提的各種福利費(fèi)，包括獎金、補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療救助，生活困難補(bǔ)助，撫恤金，特困職工生活補(bǔ)助，喪葬補(bǔ)助金，撫恤津貼，生育津貼等。企業(yè)對本單位人員工資實(shí)行按月或按季提取，不分項(xiàng)目提取，金額在個人工資外不得超過當(dāng)月工資薪金總額2%。對工資外收入超過當(dāng)月工資薪金總額2%部分的提取，應(yīng)向職工發(fā)放現(xiàn)金。職工福利費(fèi)必須按照規(guī)定計(jì)提，按照稅法規(guī)定，有工資薪金和福利支出，不允許在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2003]90號）以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2004]165號）規(guī)定，對企業(yè)因工死亡并依法宣告死亡的職工在其死亡時已按月領(lǐng)取喪葬補(bǔ)助金和撫恤金的，企業(yè)在本單位應(yīng)發(fā)給其個人的一次性撫恤金不超過其工資總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。對企業(yè)因工死亡而沒有按月領(lǐng)取撫恤金的，應(yīng)退還企業(yè)在其死亡后按月領(lǐng)取的一次性撫恤金。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]25號）第二條規(guī)定，使用符合條件產(chǎn)品所取得的收入，除為固定資產(chǎn)支付價款、拆遷補(bǔ)償和其他支出外的費(fèi)用被稱為直接費(fèi)用，在計(jì)征企業(yè)所得稅時應(yīng)從銷售折現(xiàn)額中扣除。

城鎮(zhèn)土地使用稅是在城鎮(zhèn)土地取得之日起的5年內(nèi)征收的一種特殊稅收，它的征收對象是指直接或間接使用符合條件產(chǎn)品所取得的收入，包括企業(yè)從事商品銷售活動中支付得貨款、租賃費(fèi)、維修費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)應(yīng)稅收入以及提供勞務(wù)（包括設(shè)計(jì)、咨詢、財(cái)務(wù)等）和服務(wù)（包括代辦銀行業(yè)務(wù)，代保管貨物）所支付的價款和折現(xiàn)額。直接費(fèi)用的種類繁多，會計(jì)核算上要求按不同產(chǎn)品進(jìn)行劃分。工資制度一般采用定額或定比計(jì)算工資制。定額包括單位職工工資總額、生產(chǎn)成本和產(chǎn)品市場價等。定比包括根據(jù)工作量計(jì)算工資制確定實(shí)際工作量與定額之比，以及根據(jù)工作質(zhì)量確定定額之比，還有就是根據(jù)員工提供情況確定定額之比，還有以現(xiàn)金向單位銷售商品收取款項(xiàng)或?qū)⒖铐?xiàng)轉(zhuǎn)入銀行賬戶計(jì)算應(yīng)納稅額等。人力成本按其構(gòu)成成分可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和成本三大類：直接費(fèi)用包括：工資薪金；勞務(wù)報(bào)酬（包含帶薪年休假);職工福利費(fèi)（包括工會經(jīng)費(fèi));員工個人勞動保護(hù)費(fèi)等；應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法為：職工工資總額乘以相關(guān)系數(shù)，即為1+ X.