人力使用成本是指企業(yè)為了維持和保持生產經營所需要的、在不改變勞動組織結構的情況下，通過對直接從事生產經營活動的職工工資及福利支出、各類社會保險（含住房公積金）等進行合理分攤，以保障員工權益并改善企業(yè)經濟效益，從而增加企業(yè)的稅收負擔并降低所有者權益的成本。人力使用成本是企業(yè)根據自身的生產經營需要，為滿足本企業(yè)所提供的不同類型業(yè)務所需或服務時，向全體員工或者專業(yè)技術人員支付的一定比例工資。人力費用中包含企業(yè)為直接從事生產及相關活動職工支付給各工種、各專業(yè)技術人員以及輔助人員）的費用，而這部分費用可作為固定資產賬面價值入賬。同時，在滿足相關政策法規(guī)要求或企業(yè)管理需要時，也可單獨核算。

（一）工資總額

工資總額是指企業(yè)根據其生產經營活動中職工所發(fā)生的直接支付給職工的各項勞動報酬和福利支出，包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、生育保險費等各項社會保險費用以及法律、法規(guī)和國家有關規(guī)定中應當由個人負擔的社會保險費。員工的工資總額是企業(yè)應予分配給其本人的工資，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等。企業(yè)在生產經營活動中使用勞動力所發(fā)生的工資總額除計算職工工資外，還應根據國家有關規(guī)定確定工資總額限額，超過限額的部分不予支付；超過限額部分從工資總額扣除額中扣除。企業(yè)已從個人工資中代扣代繳各項社會保險費后仍未按規(guī)定支付給職工的，應在完成當年養(yǎng)老保險等社會保險繳費義務后，準予補繳；在實際支付過程中確有困難，而又希望延期支付工資時，根據有關規(guī)定可以調整延期支付工資總額額，并以原工資總額為基數(shù)進行扣減。

（二）福利費

福利費，是指企業(yè)為職工提供的福利所發(fā)生的費用，包括：生活補貼、救濟費、職工教育經費、職工福利費、職工教育經費（含住房公積金）、職工技能提高金、補充醫(yī)療賠款、住房補貼、喪葬補助費等。福利費支出，根據“會計準則第11號——有關福利費用支出的規(guī)定”第三條規(guī)定應當計入當期損益處理。但對企業(yè)不能提供準確票據或有關原始憑證且職工福利費支出超過當年主營業(yè)務收入20%的部分不予扣除的，應按照《企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第580號）第七十一條規(guī)定處理。

（三）保險福利費

企業(yè)為職工提供的各項保險福利費用，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、加班加點費、特殊情況下支付的臨時性生活補助以及為職工建立的補充醫(yī)療保險、住房公積金等，均應作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目之一。企業(yè)為員工提供各項保險福利收費，可按實際發(fā)生額在稅前扣除?？砂凑毡竟?jié)“保險費”(a)科目進行會計處理；按保險福利費項目進行納稅調整。

（四）職工教育經費

指企業(yè)為員工提供的教育培訓費用，包括職工教育培訓費用、進修費用等。此項費用一般應在“職工教育”科目核算，如果是外購的教育培訓費用，則應單獨核算。需要注意，職工教育經費應當在職工教育過程中直接計入“管理費用”科目，在實際分配中應當以職工教育過程中實際發(fā)生的培訓費用為基礎確定分配比例。

（五）福利費、職工教育經費等其他費用

企業(yè)應當根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關規(guī)定，合理分攤福利費、職工教育經費等其他費用，包括職工教育經費加計扣除辦法確定的企業(yè)應支付給職工和為職工支付的各項福利以及不以貨幣形式支付給職工和為職工支付的其他福利等，但該辦法同時規(guī)定企業(yè)不得在所得稅前扣除。企業(yè)將職工教育經費中支付給相關職工個人或企業(yè)的經費納入基本養(yǎng)老保險定點管理，按規(guī)定納入基本養(yǎng)老保險基金，不得挪用?！秶叶悇湛偩株P于〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉實施細則》第四十二條規(guī)定，按照工資薪金總額和職工福利費之和計算并扣除五險一金后未分配利潤和虧損不得在稅前扣除……等有關規(guī)定，可以按照下列公式計算并扣除福利費、職工教育經費等其他部分:（一）可扣除已分配利潤50%以下部分（包括不超過50%元但不包含獎金、補貼等其他性質除外),允許在稅前全額結轉下期計提;（二）除上述情形外，經稅務機關批準允許在稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于明確〈營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策〉有關問題的通知》〔國稅發(fā)[1999]145號文規(guī)定：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡方案》（財稅[1999]205號）第二條第（四）項規(guī)定的已繳未銷稅款、滯納金和罰款“三險一金”，包括基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險費、生育保險費”等。

（六）職工工資”成本包括企業(yè)為職工支付的各種福利支出和保險支出以及在計算工資薪金所得應繳納的社會保險費中代扣、代繳、代扣以及相關社會保險所支付的保險金，在計算其應納稅所得額時扣除。

工資薪金是指企業(yè)向從事生產活動的員工或專業(yè)技術人員發(fā)放的全部金額為基本工資額或福利費、基本醫(yī)療保險費和工傷保險費三項費用。屬于工資薪金的成本，應作為企業(yè)的工資總額核算；屬于福利費、保險支出的成本，應單獨核算。對于與生產經營活動相關的輔助人員、一般技術人員以及工人等，可計入研發(fā)支出或者相關技術支出。企業(yè)生產所需勞務人員（包括職工為本企業(yè)提供服務或者幫助）及輔助人員，計入所發(fā)生的中介費用或其他直接費用中。輔助人員一般應為本單位與其簽訂勞動合同的職工。此外，與生產經營活動有關技術開發(fā)和技術服務、轉讓無形資產以及接受勞務派遣等收入，應作為企業(yè)的成本核算對象。