年終人力成本是企業(yè)為完成全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的，是作為全年項(xiàng)目進(jìn)行核算的一項(xiàng)費(fèi)用支出。在計(jì)算年末人力成本時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：?jiǎn)T工個(gè)人費(fèi)用情況；公司和個(gè)人年度累計(jì)工作時(shí)間；與勞動(dòng)合同相關(guān)事項(xiàng)。
一、計(jì)算方法
對(duì)企業(yè)而言；由于職工工資是按月或按季發(fā)放的，因此根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)的完成情況計(jì)算職工工資是比較簡(jiǎn)單的方法，在計(jì)算人力成本時(shí)就是用員工全年平均工資除以一個(gè)職工年度的工作時(shí)間來確定，在此基礎(chǔ)上乘以一個(gè)人的年度工作時(shí)間。在此基礎(chǔ)上加減去不需要發(fā)薪的部分也可以知道實(shí)際支付工資。員工年終福利是指企業(yè)為職工支付解除勞動(dòng)合同時(shí)，支付給職工給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償及與經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償有關(guān)的各種福利待遇等。對(duì)企業(yè)而言；由于職工工資是由企業(yè)發(fā)放給職工個(gè)人的，其工資總額中應(yīng)扣除所支付給職工個(gè)人或者其他單位的部分，一般按照工資總額的一定比例返還給職工向企業(yè)給付的福利，按照規(guī)定支付給職工個(gè)人的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)報(bào)酬；職工支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)。為職工繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或勞動(dòng)合同期滿未續(xù)簽，或者勞動(dòng)合同期滿未續(xù)簽且沒有勞動(dòng)者承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自職工為其辦理失業(yè)登記之日起，按照其上一年度月平均工資3倍支付給職工。
二、人力成本的構(gòu)成
1、人員工資：公司為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而支付的工資，按照企業(yè)實(shí)際支付工資總額進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定和企業(yè)工資總額管理制度規(guī)定，依法繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)或者住房公積金；在職員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)不低于職工平均工資基數(shù)；國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的住房公積金繳納比例不低于職工工資總額8%;按月支付工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)：一般情況下，企業(yè)職工月平均工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。2、勞動(dòng)合同：為簽訂勞動(dòng)合同而支付給員工或與其勞動(dòng)關(guān)系相適應(yīng)且由勞動(dòng)者承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)部分以及基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分。3、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)為職工工資基數(shù)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中支付給個(gè)人的部分，應(yīng)當(dāng)在職工個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（職工個(gè)人繳納部分）、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)中列支；6、住房公積金：按月從職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)中列支；個(gè)人所得稅；企業(yè)年金按規(guī)定納入企業(yè)年度福利總額管理。6、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：參保單位按照國(guó)家和省級(jí)勞動(dòng)保障行政部門規(guī)定繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后應(yīng)計(jì)入本單位勞動(dòng)費(fèi)用。
三、人力成本法計(jì)算公式
年終人力成本計(jì)算方法：在不考慮經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，企業(yè)年終人力成本核算的項(xiàng)目主要是三部分：工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)。工資是指根據(jù)公司分配給員工本人（或親屬）的工資支出；獎(jiǎng)金是指職工按照工資薪金總額為基數(shù)從工資中提取，作為獎(jiǎng)金或其他形式的收入直接發(fā)給員工；福利費(fèi)包括企業(yè)為職工支付的基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金和撫恤金等，但不包括獎(jiǎng)金、福利費(fèi)和住房公積金等專項(xiàng)福利費(fèi)。獎(jiǎng)金一般在獎(jiǎng)金發(fā)放前予以扣除；福利費(fèi)可在個(gè)人工資之外列支，但必須填寫《發(fā)放花名冊(cè)》或《領(lǐng)取補(bǔ)貼發(fā)放表》（加蓋部門公章);發(fā)放后由公司保管作為記賬憑證。年終獎(jiǎng)金屬于職工福利費(fèi)的組成部分。工資是指由工資、獎(jiǎng)金或其他福利費(fèi)以外的各種津貼、補(bǔ)貼及福利等構(gòu)成的全部費(fèi)用。年終一次性獎(jiǎng)金指職工在實(shí)際支付時(shí)一次性獎(jiǎng)金以外的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。對(duì)上述各項(xiàng)支出，如獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、職工福利費(fèi)應(yīng)扣除項(xiàng)目與工資總額相同的部分（含扣除),然后再?gòu)穆毠じ＠M(fèi)中扣除。
四、企業(yè)所得稅的核定
企業(yè)所得稅的核定主要依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、企業(yè)所得稅實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)的規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，對(duì)于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定取得工資薪金的具體辦法，依照國(guó)家稅務(wù)總局第39號(hào)令規(guī)定對(duì)工資薪金所得進(jìn)行分配和征收企業(yè)所得稅。在確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除以下項(xiàng)目:（一）工資薪金;（二）職工福利費(fèi);（三）企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬;（四）支付至職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬;（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);（六）住房公積金;（七）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi);（八）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi);（九）其他費(fèi)用;（十）法律、行政法規(guī)規(guī)定或合同約定需要支付的其他費(fèi)用;（十一）其他支付手段。本辦法所稱工資、薪金，是指貨幣性交易金額和一個(gè)月（365天）以內(nèi)為支付貨幣的工資、獎(jiǎng)金以及與之相對(duì)應(yīng)的本辦法所稱工資、獎(jiǎng)金、津貼和其他利益?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第23號(hào)規(guī)定：本法所稱企業(yè)發(fā)放的工資、薪金，是指企業(yè)為支付職工薪酬而支付的各種貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。包括職工工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)和與此相關(guān)的支出。除貨幣性資產(chǎn)以外不得扣除的其他項(xiàng)目。自2017年1月1日起，本辦法所稱工資薪金，是指企業(yè)職工因訂立書面勞動(dòng)合同或者提供服務(wù)協(xié)議而取得或者應(yīng)支付給其本人或其代理人以貨幣形式、非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資和獎(jiǎng)金。屬于職工福利性質(zhì)的支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)符合下列條件之一者不得作為計(jì)算企業(yè)所得稅收入:（一）年度內(nèi)支付給職工以及與其有關(guān)得款項(xiàng);（二）應(yīng)付股利與現(xiàn)金紅利；公司連續(xù)兩年以上發(fā)放福利；法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工或者其近親屬而不支付股利等勞動(dòng)報(bào)酬的各種費(fèi)用；未支付給職工或者現(xiàn)金薪酬的情形。對(duì)于同一實(shí)際控制人或者合并范圍內(nèi)企業(yè)成員，其在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得要求簽訂有勞動(dòng)合同
五、人力成本報(bào)表匯總編制要點(diǎn)
一般來講，年終人力成本報(bào)表匯總編制要點(diǎn)包括：①分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，分析計(jì)算結(jié)果是否正確。②年度數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性。③不同成本項(xiàng)目的匯總、分母計(jì)算等方式確定依據(jù)與方法，以及不同類別及所屬行業(yè)分別計(jì)算、區(qū)分。④對(duì)報(bào)表的編制格式有嚴(yán)格規(guī)定。如：年末人力成本核算時(shí)應(yīng)考慮各科目間相互間的影響因素及其比例情況，其中有需要特別注意的是會(huì)計(jì)科目在填報(bào)時(shí)應(yīng)盡量做到與實(shí)際情況相符，如“經(jīng)營(yíng)成果”明細(xì)科目中有“營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用”等，在編制中要將其中一個(gè)列示出來以便于財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。⑤不定期編制方法：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)可分為月度人力成本報(bào)表匯總和半年一次人工成本核算。
六、人力成本核算的常見錯(cuò)誤
企業(yè)在對(duì)員工的工資總額進(jìn)行核算時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤。如對(duì)職工薪酬的定義存在誤區(qū)，有些企業(yè)將“職工福利費(fèi)”與“職工薪酬”混淆在一起，使得在計(jì)算企業(yè)職工薪酬時(shí)將職工福利費(fèi)（包括職工為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）扣除，而不將職工福利費(fèi)計(jì)入人力成本；將職工福利費(fèi)列入管理費(fèi)用列支，這樣就不符合成本攤銷規(guī)定。企業(yè)在會(huì)計(jì)中未將職工福利費(fèi)（包括企業(yè)為職工提供的住房、交通等費(fèi)用）計(jì)入“工資福利成本”總額；員工按照規(guī)定享受企業(yè)年金不屬于工資總額；部分公司根據(jù)職工福利費(fèi)等其他需要分?jǐn)偟絾T工薪酬科目中；存在將職工薪酬與工資合并核算方式；未進(jìn)行勞動(dòng)合同訂立時(shí)相關(guān)事項(xiàng)核算等問題進(jìn)行調(diào)整。以上僅是人力成本核算過程中常見錯(cuò)漏點(diǎn)。應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生虧損而應(yīng)當(dāng)由原單位或者個(gè)人賠償?shù)模谫r款、賠償額項(xiàng)目及計(jì)算期限內(nèi)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政或者國(guó)家規(guī)定的部門發(fā)給單位并因此而支出的基金以及補(bǔ)貼；無法確定部門主管人員和其他直接責(zé)任人員的工資，由該部門、機(jī)構(gòu)支付；費(fèi)用中含有按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用。
