企業(yè)在人力資源管理中經(jīng)常會遇到因其他部門人員需要調(diào)離的情況，那么為減少成本支出，可以考慮將人力外包給人力外托的形式。外包公司為企業(yè)提供員工招聘、培訓(xùn)、福利等相關(guān)服務(wù)。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-租賃》核算的業(yè)務(wù)應(yīng)計入“管理費用”項下，但根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，僅能將不具有直接合同效力的應(yīng)付款項按其發(fā)生額調(diào)整確認(rèn)利息費用的支出。而將員工發(fā)生工資計入管理費用是一種特殊情況下產(chǎn)生的成本，企業(yè)可以通過調(diào)整勞動報酬來改變資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。對人力資源外包業(yè)務(wù)（不包括勞務(wù)派遣),屬于發(fā)生頻率極高、對企業(yè)財務(wù)管理影響較大的業(yè)務(wù)。按照與職工簽訂勞務(wù)合同或其他勞動合同規(guī)定的方式支付報酬（勞務(wù)）并向其支付補(bǔ)償。
1、將人力資源外包給外包企業(yè)的員工，屬于“勞務(wù)派遣”性質(zhì)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（國稅發(fā)〔2016〕45號）第四條規(guī)定：“個人將自己持有的、與工作有關(guān)的勞動報酬、社會保險等一次性收入（以下稱一次性收入）存入個人賬戶的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除該部分收入?！备鶕?jù)上述規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向被派遣勞動者支付報酬，是與被派遣勞動者簽訂勞動合同并將勞動者派遣至被派遣勞動者工作單位，再由被派遣勞動者承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此這部分收入不需要在取得用工單位同意和批準(zhǔn)后，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用工單位為被派遣勞動者支付的勞動報酬如果屬于增值稅應(yīng)稅項目的話，應(yīng)當(dāng)按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于增值稅征管若干問題的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第51號，以下簡稱51號公告）第十條規(guī)定，“增值稅一般納稅人在計稅時以實際支付勞動報酬為計稅依據(jù)，但勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)不屬于《財政部管若干問題的公告》（財政部第51號，以下簡稱51號公告）第十條規(guī)定情形的，可以按照”增值稅一般納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時扣除勞務(wù)派遣費用后所得計稅依據(jù)時不得扣除。因此這部分業(yè)務(wù)中不需要在計算計稅時扣除。
2、用人單位支付給雇員報酬的會計處理：
與員工簽訂勞動合同，工資支付在每月初支付。當(dāng)月發(fā)放的工資扣除員工未發(fā)放部分。將員工工資計入用人單位支付給雇員的薪資中。對于外包單位收取雇員工資及相應(yīng)補(bǔ)償所發(fā)生的費用直接計入管理費用。
3、如果企業(yè)提供的是外包服務(wù)，其人工成本可以按如下會計政策計算：
(1)按勞務(wù)提供方收取的勞務(wù)報酬：以合同約定的支付方式（一般以現(xiàn)金方式）按合同約定支付且在收款時確認(rèn)收入、在收款時確認(rèn)減值準(zhǔn)備。(2)按收取的服務(wù)費：以實際發(fā)生金額為基礎(chǔ)計算收入，并按合同約定計算應(yīng)支付給相關(guān)單位的服務(wù)費，如違約金、滯納金在規(guī)定期限內(nèi)可以免計);應(yīng)當(dāng)計入管理費用（不包括利息費用）。(3)按支付費用實際發(fā)生額按照合同約定支付勞務(wù)報酬時確認(rèn)的相關(guān)費用。對于部分人力外包提供方為滿足業(yè)務(wù)需要，將勞動者從勞動過程中分離出去而發(fā)生的費用，可以計入其他業(yè)務(wù)收入，但不得將勞務(wù)費用計入管理費用。
4、為職工支付的補(bǔ)償，按照與提供勞務(wù)者所簽訂的勞動合同確定。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的職工薪酬和其他費用，計算確認(rèn)工資薪金支出，作為有關(guān)職工福利費等事項的成本。因受原勞動法或勞動合同法的約束而無法按上述方法確定工資薪金支出的其他支出，以及對該等支出進(jìn)行調(diào)整的費用，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用。企業(yè)對所承接的人力資源外包業(yè)務(wù)收入應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部承包業(yè)務(wù)和向第三方提供勞務(wù)有關(guān)個人所得稅政策問題》（國稅函[2000]689號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅稅前扣除項目等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2000]687號）的規(guī)定，將“派遣勞動”納入稅收管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得了用工單位《委托書》及相關(guān)發(fā)票等后進(jìn)行稅前扣除；對員工提供勞動服務(wù)中發(fā)生的勞務(wù)費用，以實際成本作為稅前扣除項目。
