根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）調(diào)整部分產(chǎn)品和勞務(wù)扣除項(xiàng)目等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）之規(guī)定，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的人員費(fèi)用”應(yīng)按以下方法計(jì)算扣除：一是通過(guò)計(jì)算繳納社保費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用時(shí)予以扣除；二是支付職工薪酬時(shí)，在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。企業(yè)支付員工薪酬不超過(guò)工資薪金總額15%的部分，準(zhǔn)予扣除；支付員工薪酬超過(guò)工資薪金總額20%的部分，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按月辦理匯算清繳時(shí)據(jù)實(shí)核算并據(jù)實(shí)扣除。職工薪酬不包括其他根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕22號(hào)）規(guī)定可予扣除的項(xiàng)目。如：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)已領(lǐng)取基本養(yǎng)老金但未辦理社保手續(xù)以及未按規(guī)定辦理失業(yè)登記、且在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所的個(gè)人，其在華實(shí)際居住期限未超過(guò)1年的，按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)在住房公積金管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。

1、企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將符合條件的勞務(wù)費(fèi)納入工資薪金管理，并嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和程序辦理工資薪金扣除手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，采取“人隨薪走”的用工模式的企業(yè)，其支付的員工薪酬可直接作為企業(yè)工資薪金的組成部分，納入工資薪金核算范圍，并按程序申報(bào)扣除。同時(shí)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)出具的工資薪金稅前扣除憑證中，按規(guī)定載明扣稅憑證內(nèi)容的與企業(yè)相關(guān)方的勞動(dòng)關(guān)系予以確認(rèn)，包括合同、協(xié)議等，均應(yīng)與實(shí)際支付的金額一致，不應(yīng)作為計(jì)算基數(shù)。同時(shí)還應(yīng)妥善保管好合同、支付憑證以及支付憑據(jù)等資料。發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為合法有效的憑證作為計(jì)算工資薪金扣除額的憑據(jù)。企業(yè)應(yīng)妥善保管。對(duì)于部分員工的績(jī)效考核獎(jiǎng)金及津貼不屬于工資薪金支付范圍的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為稅前扣除憑證入賬或發(fā)放給其本人；企業(yè)發(fā)放給員工、其他員工及企業(yè)支付給員工的薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)不屬于勞務(wù)費(fèi)支出范圍或不符合工資薪金扣除條件的支出，應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)。在工資薪金匯算清繳時(shí)，不得稅前予以扣除。

2、企業(yè)工資薪金中發(fā)放的工資不超過(guò)職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍，不得在稅前扣除。

工資薪金是指企業(yè)為職工設(shè)立的福利設(shè)施和職工發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及與職工切身利益無(wú)關(guān)的其他福利待遇。職工福利費(fèi)包括：①按照有關(guān)規(guī)定為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；②從用人單位取得的福利費(fèi)；③為職工辦理的各種保險(xiǎn)、公積金；④工會(huì)經(jīng)費(fèi)；⑤其他根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣除的其他津貼、補(bǔ)貼現(xiàn)象以及從其他單位、個(gè)人取得的各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等。不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍，不得在個(gè)人工資薪金中扣除。

3、企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額，以支付給雇員的有關(guān)福利費(fèi)支出為基數(shù)，按照工資薪金總額的15%扣除。

對(duì)單位給予個(gè)人的福利費(fèi)開(kāi)支包括但不限于：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人支付的用于集體或者個(gè)人所有部分的現(xiàn)金、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和補(bǔ)助；符合中國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障費(fèi)用；支付的住房公積金。不包括國(guó)家為了補(bǔ)助事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體支出和其他用于職工福利的費(fèi)用。對(duì)于符合條件的福利費(fèi)可按規(guī)定從稅前列支，其支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)清并據(jù)實(shí)扣除。納稅人按照相關(guān)規(guī)定將相關(guān)福利費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行核算的前提是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生額計(jì)算繳納或計(jì)提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生或者實(shí)際支出時(shí)起計(jì)算超過(guò)當(dāng)期工資薪金總額12%的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。政策依據(jù)：二、稅務(wù)處理：企業(yè)工資薪金以外支付給個(gè)人或者為其辦理社會(huì)保障業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。~

4、個(gè)人從企業(yè)取得的年終加薪時(shí)，對(duì)于有不超過(guò)工資薪金總額15%計(jì)入當(dāng)年個(gè)人年薪項(xiàng)目或者不超過(guò)當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)部分的獎(jiǎng)金支出，不得稅前扣除。

但是，可以采取下列措施，不得扣除:(1)依法采取勞務(wù)派遣方式用工的，可以按規(guī)定將勞務(wù)派遣用工關(guān)系轉(zhuǎn)移給用工單位以外的用工單位;(2)按照當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)規(guī)定不征稅的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)放工資薪金總額15%以內(nèi)扣除，但可以在扣除上述不得稅前扣除的部分后，向用工單位索取發(fā)票等合法有效證明。已取得工資薪金所得并辦理了全員全額征稅退（補(bǔ)）稅手續(xù)后，按月在所屬月份按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人自領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬起至辦理退休手續(xù)止（包括中斷勞動(dòng)),實(shí)際支付給個(gè)人或者其親屬的各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等待遇必須取得合法有效證件方可準(zhǔn)予稅前扣除。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。個(gè)人取得已超過(guò)法定數(shù)額或者標(biāo)準(zhǔn)且無(wú)法取得合法有效憑證的獎(jiǎng)金。

5、如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳個(gè)人所得稅時(shí)，屬于職工福利費(fèi)一項(xiàng)支出未扣除或超過(guò)規(guī)定限額部分的部分可以在計(jì)算其他各項(xiàng)應(yīng)納稅所得額時(shí)從該項(xiàng)目中先行扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照本單位有關(guān)職工福利的規(guī)定列入工資薪金和工人基本養(yǎng)老金、企業(yè)繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，納入工資薪金總額統(tǒng)一計(jì)算。企業(yè)支付給職工福利費(fèi)個(gè)人不超過(guò)其本人及家屬工資薪金總額20%的部分，可以從職工福利費(fèi)扣除；超過(guò)限額應(yīng)當(dāng)扣除。也就是說(shuō)，除了以上這兩個(gè)外，其他費(fèi)用支出，都不能稅前扣除。因此我們認(rèn)為支付人力成本可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)先行扣除。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞動(dòng)人事?tīng)?zhēng)議案件行政裁決有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2009〕58號(hào)）規(guī)定：“支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。本辦法實(shí)施前已計(jì)提減值準(zhǔn)備或支出的資產(chǎn)減值損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；未進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前核算或未作稅前扣除的，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與其相關(guān)的咨詢費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；違反法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的金額，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生并應(yīng)當(dāng)繼續(xù)繳納的稅款從發(fā)生額中扣除。”

6、企業(yè)取得勞務(wù)報(bào)酬所得按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)取得勞務(wù)報(bào)酬所得，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目確定適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入×適用稅率-傭金（特許權(quán)使用費(fèi)）×適用稅率。上述問(wèn)題中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些事項(xiàng)？勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入（不包括勞務(wù)報(bào)酬所得）扣除支付給個(gè)人的薪酬。具體包括勞務(wù)報(bào)酬所得，包括以勞務(wù)為主要服務(wù)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等。其他所得適用20%稅率；個(gè)人所得稅按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收；適用5%-35%超額累進(jìn)稅率。(1)以工資、薪金為主體的獎(jiǎng)金;(2)按月或者按次發(fā)放的福利性收入;(3)獎(jiǎng)金;(4)住房租金等其他形式的經(jīng)營(yíng)所得;(5)其他所得;(6)財(cái)產(chǎn)租賃所得；工資薪金和勞務(wù)費(fèi)用、稿酬等。