“人有我優(yōu)”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種人力成本，企業(yè)如果能夠根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理攤銷(xiāo)和計(jì)算確認(rèn)，將會(huì)給公司帶來(lái)巨大的稅前扣除費(fèi)用，但在實(shí)際工作中有很多人對(duì)此不太清楚。尤其是會(huì)計(jì)人員對(duì)此方面的知識(shí)較為缺乏，經(jīng)常為稅友們提供咨詢和指導(dǎo)。筆者近期處理了一起員工出行打車(chē)費(fèi)用應(yīng)如何計(jì)入人力成本的問(wèn)題。主要原因是：公司已經(jīng)在2013年7月進(jìn)行了變更，同時(shí)給了員工一個(gè)新名字――“某公司員工”。但是由于當(dāng)時(shí)的稅務(wù)處理不明確或者政策因素較多，導(dǎo)致在計(jì)算工資時(shí)存在著很大問(wèn)題。今天就跟大家一起來(lái)探討一下我們企業(yè)人力成本中的一些比較典型問(wèn)題：?jiǎn)T工上下班打汽車(chē)是否計(jì)入個(gè)人承擔(dān)所得稅？

一、相關(guān)規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕40號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工資、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及其他有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕46號(hào)）第二條規(guī)定，職工本人因工作需要乘坐交通工具發(fā)生的個(gè)人支付至交通費(fèi)和住宿費(fèi)，不屬于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人支付給個(gè)人的交通費(fèi)和住宿費(fèi)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)定額標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生且不屬于居民企業(yè)負(fù)擔(dān)（包括個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里所說(shuō)的交通費(fèi)用就是我們平時(shí)乘坐或出租車(chē)輛發(fā)生的費(fèi)用。

二、案例分析

關(guān)于“員工上下班打車(chē)”的相關(guān)政策規(guī)定：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人因工作需要乘坐公共交通工具發(fā)生的個(gè)人費(fèi)用。個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！钡诙鍡l：“個(gè)人取得工資、薪金所得，適用個(gè)人所得稅稅率。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及其他所得，不包括在計(jì)算個(gè)人所得稅范圍內(nèi)。”也就是說(shuō)，員工上下班打汽車(chē)屬于“個(gè)人交通工具”，但同時(shí)又存在了個(gè)人支付標(biāo)準(zhǔn)，那么，是否可以直接扣除，且不能與工資薪金同時(shí)扣除呢？這需要具體分析其在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本是否需要稅前扣除。我們來(lái)分析一下。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)：

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該公司提出的處理意見(jiàn)中明確指出：“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）第三條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生下列支出不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的支出，可以扣除:（一）工資、薪金所得=企業(yè)發(fā)生的與任職或者受雇有關(guān)的成本、費(fèi)用。按照上述規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額外的工資、薪金所得；”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第43號(hào)）第六條、第七條第二款第（三）項(xiàng)和第四條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定，“與任職或者受雇有關(guān)的補(bǔ)貼。按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)確定并主管組織補(bǔ)貼和福利的部門(mén)發(fā)放給個(gè)人的補(bǔ)貼、津貼”屬于工資（薪金）所得。因此，該公司在計(jì)算員工工資時(shí)，可以按照上述規(guī)定扣除。而且，從國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)支出稅前扣除政策問(wèn)題的通知》第二條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定來(lái)看：“職工福利費(fèi)”應(yīng)當(dāng)在企業(yè)實(shí)際發(fā)生并經(jīng)縣級(jí)以上人民政府財(cái)政、人社部門(mén)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。該公司應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定享受稅前扣除限額內(nèi)外其他優(yōu)惠政策。最終公司未按上述解釋支付給員工報(bào)酬，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其個(gè)人工資薪金所得及勞務(wù)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)整時(shí)，將其作為工資薪金計(jì)入員工薪金所得項(xiàng)目予以所得稅前扣除，因此應(yīng)補(bǔ)繳該企業(yè)未納稅所得額49萬(wàn)元。”這里并不是說(shuō)按照個(gè)人承擔(dān)所得稅，而是要根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干征管問(wèn)題的公告》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)后進(jìn)行納稅調(diào)整，所以如果需要做補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理可以到稅局申請(qǐng)發(fā)票?！惫试摴緦?shí)際發(fā)生了交通補(bǔ)貼。同時(shí)，也沒(méi)有認(rèn)定為企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除金額(3600×20%)。綜上所述：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生各種類(lèi)型員工上下班打車(chē)發(fā)生的費(fèi)用要計(jì)入員工個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅嗎？”而實(shí)際工作中這種事情并不少見(jiàn)了很多但是依然還是會(huì)被稅務(wù)人員當(dāng)成稅前扣除支出進(jìn)行

四、案例分析與建議

分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于以貨幣形式直接支付給個(gè)人的支付憑證應(yīng)當(dāng)視為支付憑證，但企業(yè)為個(gè)人支付給第三人的支出或者費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。有關(guān)個(gè)人支付或者費(fèi)用支付憑證不符合規(guī)定但與工資、薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得有關(guān)的支出，不屬于工資、薪金所得；其他支出，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工社保費(fèi)”相關(guān)規(guī)定，本案中，該公司采用與其簽訂勞動(dòng)合同方式確定個(gè)人工資標(biāo)準(zhǔn)（包括基本工資、獎(jiǎng)金等）。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)第二條規(guī)定，“職工福利費(fèi)”包括企業(yè)為職工支付的各種專(zhuān)項(xiàng)福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)等福利費(fèi)，不得在稅前扣除。本辦法所稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)福利費(fèi)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定核定福利費(fèi)支出后才能扣除。按照上述規(guī)定，如果員工上下班有汽車(chē)，應(yīng)該計(jì)入薪酬成本。

五、參考案例

案例：某公司于2013年7月30日變更為“某公司”，并給員工新名字，原員工小胡在變更前一直在該公司工作（含試用期),其從新公司下班后于下班前打了一次車(chē)回家，但后來(lái)回家后發(fā)現(xiàn)沒(méi)有坐公交車(chē)回去，于是去汽車(chē)站坐了一次車(chē)離開(kāi)。而公司向其支付了1000元乘坐出租車(chē)費(fèi)用，后向公司申請(qǐng)報(bào)銷(xiāo)。由于上述情況發(fā)生時(shí)間在2013年7月27日，按照國(guó)家稅務(wù)總局第44號(hào)令（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有關(guān)稅收政策問(wèn)題的公告》財(cái)政部稅務(wù)總局公告2012年第49號(hào)發(fā)布）第五條規(guī)定，其計(jì)算公式為：職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳納額=[職工個(gè)人繳費(fèi)月數(shù)×繳費(fèi)基數(shù)]÷(1+0.6×個(gè)人所得稅系數(shù)）×適用稅率。公司根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征收管理辦法》第八條第二項(xiàng)規(guī)定計(jì)算方法。因此應(yīng)該按照：?jiǎn)T工上下班打車(chē)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付范圍。解析：?jiǎn)T工小胡打車(chē)出行報(bào)銷(xiāo)300元是否屬于個(gè)人所得稅收入總額扣除項(xiàng)目范圍？

六、公司新名字的問(wèn)題產(chǎn)生的原因及分析，如果稅務(wù)處理不恰當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，也會(huì)影響職工工資和獎(jiǎng)金的正常發(fā)放。

所以，在日常工作中，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)職工工資收入和獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理方面的相關(guān)知識(shí)及稅法最新規(guī)定的學(xué)習(xí)理解，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。那么，在實(shí)踐中可能存在哪些問(wèn)題呢？是哪些問(wèn)題阻礙了公司取得這些稅前扣除呢？接下來(lái)就一起探討一下。