招待費(fèi)屬于人力成本，即員工工資總額的5%計(jì)入員工個(gè)人工資總額，企業(yè)所得稅稅率為10%。對于企業(yè)來說招待費(fèi)開支用于內(nèi)部員工福利或者職工支付的出差費(fèi)用，屬于工資薪金的范疇，可以享受個(gè)人所得稅的扣除。對于發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的與履行職務(wù)有關(guān)的招待費(fèi)支出，可以按照勞務(wù)費(fèi)管理規(guī)定辦理稅前扣除手續(xù)。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已扣除該項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)全額在企業(yè)所得稅前扣除。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生但屬于其獨(dú)立經(jīng)營能力范圍內(nèi)的支出，不計(jì)入所得或者費(fèi)用減免條件”；第四十二條規(guī)定，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為其獨(dú)立經(jīng)營能力提供支持所發(fā)生的支出”不屬于“人力成本”一項(xiàng)。

1、員工個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬屬于人工成本，不能享受個(gè)稅扣除，只能在發(fā)生額的5%部分計(jì)算個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]762號）規(guī)定，納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)所得，除不可抗力外，均不屬于工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。因此，從上述規(guī)定來看，員工個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬是屬于人工成本，即員工工資總額的5%計(jì)入員工個(gè)人工資總額，不能享受個(gè)稅扣除。而工資薪金包括各種形式的現(xiàn)金紅利和股票紅利，以及公司發(fā)放的各種形式的住房公積金。公司按月發(fā)放住房公積金是強(qiáng)制性措施，即不能通過其他渠道發(fā)放。因此，即使是非人力成本也不能實(shí)行按月（次）發(fā)放形式，因此，員工個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬不能參加個(gè)稅扣除，只能在工資性支出中扣除。

2、員工自己購買的禮品、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等屬于個(gè)人收入，不允許在所得稅前扣除。

從企業(yè)角度看，如果該支出作為員工福利的支出，應(yīng)當(dāng)予以扣除。對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、盈利能力和發(fā)展前景等因素與員工的薪酬福利待遇直接相關(guān)，如果企業(yè)的薪酬福利待遇不合理，員工的薪酬福利待遇也不能作為可扣除項(xiàng)目。如果員工自己購買禮品、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等自己所得收入作為可扣除項(xiàng)目，實(shí)際上這部分收入屬于企業(yè)所得，因此該支出屬于企業(yè)的成本，企業(yè)需要按照成本據(jù)實(shí)核算，并做稅前扣除。另外需要注意的是，員工自己購買消費(fèi)品進(jìn)行消費(fèi)，由于這部分支出屬于員工的“福利支出”，則屬于納稅人個(gè)人的“合理支出”并不能計(jì)入稅前扣除項(xiàng)目。需要特別注意這種情況。公司在購買時(shí)需要如實(shí)申報(bào)，不要通過虛開發(fā)票來逃避稅收。

3、如職工發(fā)生與履行職務(wù)有關(guān)的招待費(fèi)支出，可以按照勞務(wù)費(fèi)管理規(guī)定辦理稅前扣除手續(xù)。

例如：某企業(yè)為其下屬一家公司提供勞務(wù)服務(wù)，該公司支付該員工勞務(wù)報(bào)酬1萬元，應(yīng)按照勞務(wù)費(fèi)管理規(guī)定辦理稅前扣除手續(xù)。對于此類情況在實(shí)際操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅前扣除。另外員工發(fā)生與履行職務(wù)有關(guān)的招待費(fèi)支出可以采用與履行職務(wù)無關(guān)的支出也可以納入稅前扣除范圍，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮到企業(yè)可能存在的真實(shí)情況而做出的適當(dāng)安排。如果企業(yè)對此沒有進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，企業(yè)可采取將“與履行職務(wù)有關(guān)”部分作為職工福利費(fèi)支出、作為工資薪金支出或職工福利費(fèi)支出等方式予以處理。

4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為其獨(dú)立經(jīng)營能力提供支持所發(fā)生的支出不屬于“人力成本”一項(xiàng)。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（下稱《個(gè)人所得稅法》）于1998年1月1日起施行，并自2000年1月1日起施行。該法第四十一條規(guī)定：“納稅人按照法律規(guī)定或者合同約定直接向其他單位或者個(gè)人收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入為其提供支持的成本。對直接向個(gè)人收取的款項(xiàng)，不能扣除其為職工支付的福利費(fèi)和住房租金等費(fèi)用；對直接向企業(yè)或其他單位銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)等取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！钡谒氖l規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為其獨(dú)立經(jīng)營能力提供支持所發(fā)生的支出，不得扣除為其提供服務(wù)、貸款發(fā)生的利息或者貸款利率高于本條例規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)10%的部分。其他個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)依照本條例規(guī)定為獨(dú)立經(jīng)營能力提供支持所發(fā)生的支出屬于人力成本，不得稅前扣除?！睆囊陨弦?guī)定可以看出對“人力成本”一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)視同個(gè)人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對“人力成本”一項(xiàng)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。