根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七十一條規(guī)定，自2018年1月1日起，個(gè)人從事貨物運(yùn)輸、建筑、安裝、廣告等勞務(wù)活動(dòng)的支出，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn)或者自行加工承攬貨物的開(kāi)支，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按照該規(guī)定，對(duì)于外包給人力資源服務(wù)公司的費(fèi)用扣除不得進(jìn)行稅前抵扣。具體情形為：企業(yè)將勞務(wù)派遣用工方式轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆ν獍鼊趧?wù)方式，并支付給勞動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：納稅人向依法設(shè)立的人力資源服務(wù)公司派遣用工人數(shù)或者簽訂服務(wù)協(xié)議金額未達(dá)到5000元但支付勞務(wù)報(bào)酬收入的（以下稱勞務(wù)報(bào)酬支出）可以從其應(yīng)納稅額中抵扣；勞務(wù)報(bào)酬支出超過(guò)5000元但不超過(guò)20000元（含）的，允許按10%的稅率計(jì)算扣除。

一、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中，勞務(wù)派遣是否屬于“其他勞務(wù)”

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第一條明確，“本細(xì)則所稱其他勞務(wù)是指除本法第三十條和本法第四十七條、第四十二條規(guī)定的其他勞務(wù)外，下列勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍:（一）向用工單位提供的各類服務(wù)。（二）以派遣用工形式直接對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行的各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。該條文為“其他勞務(wù)”，并沒(méi)有定義勞務(wù)派遣所需要的工資、福利、保險(xiǎn)等。但是按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第二條、第四條的規(guī)定，一般納稅人將其從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分離出來(lái)，并將其業(yè)務(wù)外包給一家人力資源公司，由這兩種情況來(lái)看，這個(gè)項(xiàng)目是不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二款所稱的“其他勞務(wù)”。第二個(gè)問(wèn)題：是不是只要繳納增值稅就能抵扣呢？有這種可能！《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，除本法第三十條和第四十二條規(guī)定的以外，對(duì)下列任何一種或幾種提供加工修理修配勞務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)和批發(fā)零售服務(wù)等應(yīng)稅項(xiàng)目以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入適用稅率按照16%進(jìn)行計(jì)稅:（一）提供加工修理修配服務(wù)；符合規(guī)定條件的。第二個(gè)問(wèn)題是：適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的簡(jiǎn)易計(jì)征辦法。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是：只要納稅人按照1%繳納增值稅并取得相應(yīng)扣除憑證即可進(jìn)行抵扣。例如：某企業(yè)將“生產(chǎn)銷售貨物”轉(zhuǎn)為“其他”勞務(wù)項(xiàng)目，其適用稅率為3%。那么問(wèn)題來(lái)了，該如何核算？根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2中規(guī)定“（四）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅銷售額=簡(jiǎn)易扣繳申報(bào)銷售額×適用稅率×征收率”中第八條及第九條的規(guī)定；以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第39號(hào)）第三十一條規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，勞務(wù)派遣屬于“其他勞務(wù)”中“服務(wù)”項(xiàng)目下的勞務(wù)收入可抵扣。也就是說(shuō)只要從事勞務(wù)外包業(yè)務(wù)企業(yè)將用工

二、用工企業(yè)外包人力外包是增值稅一般納稅人，但不包括靈活就業(yè)人員

由于靈活就業(yè)人員與普通勞動(dòng)者在工資總額、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等繳納方面沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異，所以，目前國(guó)家稅務(wù)總局在核定靈活就業(yè)人員增值稅稅率時(shí)，不會(huì)按照最低繳納基數(shù)來(lái)計(jì)算繳納所得稅，而是按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）、不動(dòng)產(chǎn)等收入來(lái)確定適用稅率并繳納印花稅等，因此靈活就業(yè)人員不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。具體情況如下：案例：甲企業(yè)屬于一般納稅人，應(yīng)繳納增值稅=(1+13%)×(1+3%)=4.7萬(wàn)元。那么，我們可以在計(jì)算繳納增值稅時(shí)來(lái)計(jì)算：甲公司將“員工工資”等收入全部計(jì)入外包勞務(wù)費(fèi)的成本中去扣除；同時(shí)又以“人力外包成本”抵扣如果按照20%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣稅后余額需申報(bào)繳納增值稅即可。(2)靈活就業(yè)人員（從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）按簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，將應(yīng)納稅款從銷項(xiàng)稅額中予以調(diào)整。

三、企業(yè)支付給人力服務(wù)機(jī)構(gòu)的人力資源外包成本不得扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定，發(fā)票是指由中華人民共和國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，由中華人民共和國(guó)印刷或者由國(guó)家印刷發(fā)行的可以供公眾免費(fèi)持有的證明合法有效發(fā)票。因此，對(duì)于企業(yè)支付給人力服務(wù)機(jī)構(gòu)的人力資源外包成本是不得扣除的。同時(shí)注意該人力外包機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確工程服務(wù)、技術(shù)外包等企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)接受服務(wù)合同履行完畢，且支付給服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)勞動(dòng)報(bào)酬為人民幣，則應(yīng)取得與該合同有關(guān)但與該勞務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括但不限于工資、薪金、獎(jiǎng)金等實(shí)物收入和與此相關(guān)的費(fèi)用，包括為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)目所發(fā)生的支出，包括成本、費(fèi)用。其中，實(shí)際發(fā)生的金額為成本?？梢?jiàn)企業(yè)支付人力派遣機(jī)構(gòu)費(fèi)用所實(shí)際發(fā)生的成本不得稅前扣除，這里并未明確具體計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)算公式，但在實(shí)際操作中也存在一定差別。人力外包服務(wù)是指由第三方為企業(yè)提供相關(guān)的人力資源管理、咨詢、培訓(xùn)等相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目。因此根據(jù)以上分析可知（一）企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中支付給人力資源外包機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出不能扣除，因?yàn)榘凑照咭?guī)定該企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，但稅務(wù)機(jī)關(guān)允許其抵扣。其扣除辦法為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條中第九條關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬支出可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況來(lái)看，該情形下存在被允許抵扣或不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)，在此就該情形展開(kāi)分析，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題解釋》第二十三規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例第八條規(guī)定不適用于上述情形。所以企業(yè)在支付人力外包等企業(yè)成本時(shí)，如果只有勞務(wù)報(bào)酬支出可用于稅前扣除的話，可以申請(qǐng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。反之，如果員工提供該項(xiàng)勞務(wù)支出超過(guò)5000元不超過(guò)20000元，可以按10%比例扣除。