在我們日常工作中，經常會遇到企業(yè)將人力資源外包的情形。公司沒有足夠的員工或者需要招聘員工人數較少的情況，人力資源管理部門通過將一些繁瑣且有一定風險和不確定性的工作交由第三方機構來完成，然后按照合同約定的方式完成。通常公司只需要支付勞動合同一份就可以了。因此這種情況下外包是企業(yè)非常常用的一種業(yè)務模式，通常企業(yè)都會在合同中明確規(guī)定外包服務時承擔的義務和違約責任等。對人力資源外包公司來說也會發(fā)生一些成本費用，比如員工工作表現好壞要進行工資核算，對于勞務派遣則需要向第三方支付相關報酬并將此轉嫁給第三方。因此人力外包公司應該如何計提呢？《企業(yè)會計準則》對人力外包是如何成本核算的？如何確認收入和成本？具體怎么做才能做到合規(guī)、合理呢？
一、人力外包成本核算
根據《企業(yè)會計準則第22號——政府補助》（財會〔2017〕12號）規(guī)定，企業(yè)將勞務派遣成本作為本期的直接成本予以結轉，計入當期損益（不計入當期損益）。例如：當公司將員工派遣到其他公司工作，則該公司的直接人員工資等直接成本費用計入管理費用；若派遣給其他公司（非核心人員）則按照工資總額10%計提，根據業(yè)務性質，不同分為勞務派遣和直接費用。對于勞務派遣公司來說要進行費用確認為營業(yè)成本。公司每月給第三方支付的服務費不計入營業(yè)外支出。因此在核算中直接計入了當期費用。在實際生產過程中發(fā)生的各種直接材料、直接人工、費用、折舊等需要與資產、無形資產相匹配的成本是長期費用。通常情況下勞務公司對于工資也是按照季度進行核算的，需要注意如果員工工資出現發(fā)放延遲或者沒有及時發(fā)放的話可能導致企業(yè)財務報表中沒有及時進行利潤調整。這里也要注意一下會計政策的問題點就是“長期股權投資”、“無形資產”核算內容不同等哦!!!因為很多時候員工可能沒有社保、公積金等問題所以不會向用人單位支付薪酬，所以人力外包服務公司按照實際發(fā)生收取薪酬的30%計提工資。而在實際工作中，由于外包公司有很大一部分不是專職從事這一工作，所以也不會涉及工資成本問題。
二、人力外包成本計提方法
人力外包成本按工作時間法和成本法核算。員工工作表現良好的，應予以加計薪報酬；員工表現差、工作表現差且連續(xù)兩個月不提供勞動的，不作為管理費用計提。勞務派遣人員根據勞務派遣單位與用工單位簽訂的協議等合同約定，由其支付相關報酬、法律責任等費用支出，不屬于本單位發(fā)生的直接計入管理費用項目的其他支出，按照實際發(fā)生額計入當期損益。對于勞務派遣和勞動派遣不同情況按以下兩種方法進行核算：(1)勞務派遣公司按照《企業(yè)會計準則第16號—資產租賃》規(guī)定：“與資產相關的支出應當在資產租賃合同中予以約定”。因此，對于“租金”這種成本要直接計入當期管理費用項目，而不必考慮人力外包過程中產生的攤銷費用。因此不屬于《企業(yè)會計準則》規(guī)定的工資、社保等支出可以計入“營業(yè)外支出”，也可以不屬于經營性質的支出則應該由公司承擔支出范圍內攤銷完畢；但這需要注意的是勞動派遣公司通常在與企業(yè)簽訂勞動合同時便明確約定相關費用由企業(yè)承擔，一旦形成勞務派遣合同關系則不需要進行賬務處理！
三、成本費用的計算
人力外包公司提供勞務時，通常需要承擔以下兩個風險：首先是承擔用工風險的發(fā)生。用工風險是指與企業(yè)形成勞動關系的一方或雙方在發(fā)生爭議、訴訟等情況下，不能繼續(xù)履行勞動合同時發(fā)生的損失或者其他無法預計損失。這類損失通常也是勞務公司經常發(fā)生的情況：因履行勞務合同而產生的報酬、違約金等。其次員工被派遣至企業(yè)擔任勞務派遣人員則必須按照勞動合同約定履行義務和職責而支付的工資、福利等待遇。通常采用發(fā)放工資加其他報酬的方式發(fā)放給被派遣勞動者及其配偶?；蛘呖梢耘c第三方約定按照協議約定由第三方向企業(yè)支付違約金以及賠償金。因此可以確認為是以員工為對象的外包業(yè)務發(fā)生的成本是指與所提供服務有關的直接費用或者包括在購建建筑物、長期待攤費用中考慮在內的各類支出（不包括利息）總額及實際負擔金額。這些因素包括但是不限于：合同規(guī)定了違約責任、因勞務提供方以外的第三人導致第三人遭受損失、勞務派遣協議中約定的其他情形、法律法規(guī)規(guī)定應由公司承擔或應由第三人承擔的賠償等情況。所以通常來說人力外包公司實際支付給外包方所涉及到的金額會相對更大些，并且公司一般都會支付給第三方公司作為管理費收取、服務費等相關費用支出。根據《企業(yè)會計條例》第十七條規(guī)定:"本核算準則所稱勞務派遣是指企業(yè)將工作崗位從固定場所向企業(yè)外包給他人進行勞務，且勞務公司向其他單位支付報酬而不提供勞務的經濟行為。其目的在于為接受勞務者提供服務以獲取報酬，因而應屬于人力資源之外其他成本，包括但不限于工資、福利或社會保險等費用！此外還應從交易中收取服務費或其他利益也應納入人力外包管理成本中進行核算：工資：按照相關標準和規(guī)定計算提取并支付給被派遣勞動者單位相應現金、銀行存款等貨幣性資金時由該企業(yè)按支付對價處理；也可以根據支付金額，計算勞務發(fā)生額或損失額時直接計入當期損益或沖減其他相關成本費用后計算得出結果；或者按照不應計入當期損益計算的數額計入
四、業(yè)務確認收入和成本計算思路
企業(yè)向外包服務的對象提供服務時，根據不同類別按照收入確認原則確定收入金額和成本。合同約定價格的確定是通過合同定價和銷售數量來進行確定。企業(yè)收到相應的款項，并在收到款項時確認收入。在收到對價時已確認收入，但由于該訂單與預期的經濟利益存在重大不確定性而無法收回時，應作為成本處理。若不能及時取得或者滿足銷售條件，即使有相關合同或協議規(guī)定應收款項，也將根據交易價格或客戶支付金額轉入收入賬戶。本準則要求企業(yè)應當對其提供的服務進行成本核算，并在服務中扣除相關費用后及時計入當期損益。如因第三方原因導致合同終止，應當單獨計提相關費用；不能彌補當期損失的也應計入以前年度損益。成本不應當被確認為營業(yè)收入。在確認成本時以已經發(fā)生或應當發(fā)生費用計量。在發(fā)生時計入當期損益或沖減以前年度扣除損益并減少已分配利潤的凈利潤項目。注意：對于已經轉出的成本和發(fā)生的合理費用可以采用其它計算方法進行核算；對于成本金額小于賬面價值且未達到正常水平的部分應調整為營業(yè)收入；采用攤余成本進行核算；將企業(yè)計入其他綜合收益額；但是如果涉及企業(yè)所得稅調整，則應在相關政策規(guī)定允許的范圍內調整該項收入金額。根據此準則計算確認與收益無關及應當調增以前年度利潤和增加以后年度利潤金額時轉回預計負債所需計提的折舊；或者確認其他綜合收益項目，計入當期損益。這些可以在企業(yè)所得稅匯算清繳完畢后計入當期損益或者沖減資產管理費用、營業(yè)外支出等成本費用項目，或者在有關支出達到預計效益之前轉回至利潤表年度財務報表進行核算。這里需要注意到人力服務商對外包時需要提供服務中的主要服務內容比如薪酬支付、勞務外包服務、知識產權保護等方面也是通過向企業(yè)收取相關費用計量的，而不是通過成本確認收入來進行賬務處理和核算，應確認為收入，也就是按照權責發(fā)生制原則進行會計處理。如果合同約定由第三方機構負責安排員工以及為滿足合同要求導致勞務價格上升以及相關費用等計入成本或者費用時則
