根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，計(jì)算員工工資時(shí)，除必要的工資薪金支出外，企業(yè)還應(yīng)將工資、獎(jiǎng)金等計(jì)入員工薪酬成本。根據(jù)《關(guān)于修改<中華人民共和國勞動(dòng)合同法>和<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第552號(hào)）第五十一條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十二條之規(guī)定：屬于以下情形之一的職工薪酬，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除:（一）員工個(gè)人在本單位工作期間實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)報(bào)酬;（二）通過向本單位提供勞務(wù)取得的所得;（三）為本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者職工教育、培訓(xùn)等提供服務(wù)取得的所得;（四）其他符合規(guī)定的合理費(fèi)用。具體來看，如果計(jì)算公式中有提成部分是不計(jì)入工資薪金費(fèi)用扣除范圍。
1、企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)報(bào)酬
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條之規(guī)定：職工個(gè)人在本單位工作期間實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)報(bào)酬（包括個(gè)人從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用),除不可抗力外，職工個(gè)人與單位終止勞動(dòng)關(guān)系而解除勞動(dòng)合同時(shí)，除應(yīng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償外，應(yīng)從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。該行為發(fā)生在本單位年度終了時(shí)。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)納稅所得額=(個(gè)人全年收入總額-勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；不征稅事項(xiàng)：按照稅法規(guī)定可以作為職工工資薪金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣繳。
2、通過向本單位提供勞務(wù)取得的所得
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，采用勞務(wù)派遣方式用工的企業(yè)勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出應(yīng)當(dāng)作為其工資、薪金支出進(jìn)行核算。企業(yè)采用“工資、薪金直接計(jì)入”和“勞務(wù)派遣費(fèi)用計(jì)入”兩種方式用工的，以實(shí)際發(fā)生的直接工資薪金支出計(jì)入“工資薪金”。此外在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，還可能存在職工為其他員工支付工資薪金不計(jì)入“工資薪金”現(xiàn)象，即雖然未發(fā)生直接工資薪金支出但存在提成等現(xiàn)象。在具體的處理過程中：(1)員工工資：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕751號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)工資薪金管理辦法〉和〈關(guān)于個(gè)人工資薪金管理辦法〉實(shí)施細(xì)則（試行）的通知》（國稅函〔2009〕751號(hào)）等文件，規(guī)定以職工工資薪金支付給個(gè)人或與其相關(guān)的其他勞務(wù)派遣公司、接受補(bǔ)償企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的合理勞務(wù)費(fèi)用屬于員工個(gè)人工資薪金支出，可按20%確定職工工資基數(shù)。對(duì)個(gè)人工資薪金可以在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前全額抵扣。
3、為本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者職工教育、培訓(xùn)等提供服務(wù)取得的所得；
一般情況下，企業(yè)員工培訓(xùn)活動(dòng)也被納入工資薪金所得范圍，但職工教育、培訓(xùn)是否屬于提供服務(wù)，則存在一定的爭議。對(duì)此，企業(yè)可在計(jì)算企業(yè)所得稅前，扣除為員工提供教育、培訓(xùn)等的服務(wù)取得的所得。但有兩種情況需要區(qū)分：一是為他人提供幫助取得所得；二是個(gè)人從自己提供的幫助中受益或者被無償受贈(zèng)所獲得的利益。兩種情況下如何扣除是否合理和相關(guān)服務(wù)金額能否與當(dāng)期薪酬一并扣除需要明確是否可扣除，而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十條之規(guī)定對(duì)此也進(jìn)行了明確。對(duì)于這兩種情況均有涉及該如何扣除，即以員工是否從自己提供的幫助中受益或者被無償受贈(zèng)所獲得利益為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四十二條第一款之規(guī)定是可以扣除這兩部分內(nèi)容的。
4、其他符合規(guī)定的合理費(fèi)用
企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者職工教育、培訓(xùn)等提供服務(wù)取得的所得，包括費(fèi)用化的工資，可以不扣除，但是在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入總額進(jìn)行計(jì)算。為本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者職工教育、培訓(xùn)提供服務(wù)取得的所得，包括提供勞務(wù)收到的報(bào)酬和為其他單位提供勞務(wù)收到的報(bào)酬；其他單位接受經(jīng)營租賃公司的管理或經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的價(jià)款超過其凈資產(chǎn)5%的部分；企業(yè)向本單位職工支付的以貨幣形式支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼或補(bǔ)貼；企業(yè)以資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)作價(jià)出資并按協(xié)議轉(zhuǎn)讓給其他單位的投資收益；其他符合規(guī)定合理扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出。如果是按照工資薪金稅前扣除的范圍進(jìn)行計(jì)算則不屬于工資薪金稅前扣除的范圍，如果不屬于合理范圍但實(shí)際發(fā)生成本明顯偏低則可以作為工資薪金扣繳義務(wù)人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。工資、薪金核算中存在提成部分也不可以作為工資性收入計(jì)入企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不受工資薪金稅率影響而稅前扣除。
5、其他符合規(guī)定的合理支出。
企業(yè)不應(yīng)向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等福利待遇，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，計(jì)算員工稅前工資薪金時(shí)如何計(jì)算人工成本，主要取決于單位和個(gè)人雙方簽訂的合同或協(xié)議中相關(guān)條款。因此，從上述條款可以看出，在計(jì)算個(gè)人所得時(shí)應(yīng)將員工工資、獎(jiǎng)金計(jì)入員工的工資薪金。除此之外，其他符合規(guī)定的合理費(fèi)用，包括：為了履行合同或者維護(hù)社會(huì)公共利益而發(fā)生的支出；企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要向員工支付的各類津貼補(bǔ)助；企業(yè)向員工支付的以工資、獎(jiǎng)金為主的各種獎(jiǎng)金、津貼。但需要注意的是：職工個(gè)人在工作期間實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)勞動(dòng)費(fèi)用且未計(jì)入其他應(yīng)付款的，不能從工資薪金中扣除。因此，雖然“勞務(wù)報(bào)酬”可以在工資薪金中一次性支出應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，但應(yīng)將屬于其范圍內(nèi)的勞動(dòng)合同或協(xié)議另行約定費(fèi)用扣除方式，或?yàn)槠渌问降膭趧?dòng)報(bào)酬支出或其他形式的勞務(wù)報(bào)酬支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以列支。
