為充分發(fā)揮財務(wù)人員的專業(yè)優(yōu)勢，企業(yè)會計人員要掌握好人力成本相關(guān)的政策、會計核算方法，并能夠熟練運用業(yè)務(wù)流程，同時準確理解、應(yīng)用企業(yè)會計準則和稅收規(guī)定。在學(xué)習(xí)企業(yè)會計準則和稅收規(guī)定的過程中更多的要關(guān)注企業(yè)在處理人力成本時的稅金項目。對于從事人力成本核算的費用項目，可以采用以下方式進行列支：企業(yè)發(fā)生職工薪酬時，可以按照《勞動法》第七條、第九條規(guī)定核算工資、獎金或補貼；根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，可以計算職工薪酬并扣除各項社保費用；按照勞動合同約定取得員工工資薪金時，應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本而不是工資薪金。

一、工資薪金

工資薪金是指企業(yè)為完成生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)所支付的員工工資薪金，包括工資薪金的工資、獎金、津貼和補貼以及與工薪相關(guān)的福利、保險、住房公積金。工資薪金可以直接計入員工個人工資薪金總額；也可以與企業(yè)所得稅前扣除項目相結(jié)合計入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。企業(yè)發(fā)生上述兩種情況時，企業(yè)在稅前扣除時可以直接從工資薪金總額中扣除相應(yīng)的金額作為企業(yè)所得稅前扣除項目或稅前扣除。

二、職工福利費

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，包括為職工發(fā)放的本人及家屬的現(xiàn)金補助、為職工實際發(fā)放的符合規(guī)定的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和醫(yī)療保險費等社會保險費和住房公積金，以及為職工集體發(fā)放的各項補貼或非貨幣性福利。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工福利費等有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第47號）第八條規(guī)定：“自2016年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金代扣代繳個人所得稅額30%的限額，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)以現(xiàn)金向職工發(fā)放的未超過當(dāng)年最高扣除限額的福利費以及以實物等方式向職工發(fā)放的臨時性生活補助，不計入職工福利費核算?！逼髽I(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣減未超過當(dāng)年最高扣除限額的福利費即可。

三、教育經(jīng)費

教育經(jīng)費主要包括高校的學(xué)生實習(xí)、學(xué)生個人及其家庭的支付的實習(xí)報酬、企業(yè)為教育人員支付的補償費、個人及其家庭為教育人員支付的其他費用等。企業(yè)發(fā)生有關(guān)教育費用，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)稅規(guī)定進行稅前扣除。

四、社會保險繳費負擔(dān)和保費

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善社會保險繳費負擔(dān)和保險費率政策的通知》（國稅函〔2009〕57號）的規(guī)定，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、生育保險繳費負擔(dān)率分別不高于7%、7%(包括單位和個人的部分）、1%(包括單位和個人的部分),個人繳費基數(shù)按照國家現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)為職工支付的保險費是社會保險的重要組成部分，在所得稅法下屬于工資薪金收入，應(yīng)作為成本費用在稅前扣除。企業(yè)支付未足額員工工資福利及其他支出，應(yīng)沖減“工資外三項”相應(yīng)項目，其稅額不得抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此外，為了促進勞動就業(yè)、促進民營經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定，降低社會保險繳費負擔(dān)，企業(yè)依法向個人追繳社會保險費是稅收的一項重要政策。

五、住房公積金

根據(jù)《住房公積金管理條例》第三十三條，住房公積金實行專戶存儲，不得挪作他用。企業(yè)為職工繳納的住房公積金按不超過單位工資薪金總額8%支付，單位應(yīng)當(dāng)自職工個人工資薪金總額12%以內(nèi)繳存。因特殊情況不能正常提取用于支付職工住房公積金的，經(jīng)職工本人同意，可提取用于支付職工住房公積金。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的工資薪酬支出，應(yīng)按以下方式進行會計處理：

六、其他人力成本支出情形

企業(yè)發(fā)生的人員工資及福利費，不得在稅前扣除。但是，由于企業(yè)是在一定時期內(nèi)為員工提供福利支出而發(fā)生符合稅法規(guī)定的部分，可以計入工資薪金。如因員工死亡而發(fā)生的喪葬費用、撫恤金等。如果企業(yè)發(fā)生成本費用中，有一項是為員工購買商業(yè)意外傷害責(zé)任險所發(fā)生的費用，可在稅前扣除，但需要在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)發(fā)生的直接人工費用為為員工購買意外傷害險所發(fā)生的直接費用，可參照上述成本費用中確定人員工資總額和保險費總額在稅前扣除。如果發(fā)生成本費用中無相關(guān)人員因發(fā)生意外傷害險而發(fā)生保險賠款等費用時，同樣按照法律規(guī)定進行稅前扣除。

七、案例分析一

一家從事塑料制品生產(chǎn)企業(yè),2023年1月1日至2023年12月31日期間，以2018年12月31日為期日，按當(dāng)期工資薪金總額的12%,向職工支付的薪酬，屬于員工薪酬的范疇，屬于企業(yè)的工資薪金支出。稅務(wù)處理：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：納稅人發(fā)生下列情形之一的，可以確定其免稅收入并從當(dāng)期起計算扣除:（一）本條例所稱免稅收入，是指符合下列條件而取得或者接受免稅收入:（二）按照稅法規(guī)定可以扣除的費用及其支出;（三）納稅人根據(jù)其與職工之間的勞動關(guān)系實際支付給職工的費用及其支出;（四）由單位為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費等社會保險費用;（五）用人單位為職工繳納的住房公積金及職業(yè)年金;（六）按照有關(guān)規(guī)定由政府補助形成的非貨幣性資產(chǎn);（七）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政稅收主管部門規(guī)定不得稅前扣除的其他工資薪金支出。