《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算確認(rèn)為費(fèi)用。第三十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付工資薪金和獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資時(shí)，在扣除合理的費(fèi)用后計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額。第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自用工之日起30個(gè)工作日內(nèi)，向勞動(dòng)者支付其實(shí)際付出的勞動(dòng)報(bào)酬并將勞動(dòng)者的姓名、身份證號(hào)等個(gè)人信息登記入用工記錄；自用工之日起一個(gè)月內(nèi)，無法與勞動(dòng)者取得聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明其工作時(shí)間的其他方式的工資薪金信息。用人單位在安排勞動(dòng)者工作時(shí)，不得要求對(duì)勞動(dòng)者發(fā)放勞動(dòng)報(bào)酬和獎(jiǎng)金（不包括為調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者勞動(dòng)積極性而支付的出差補(bǔ)貼）。第二十七條規(guī)定：企業(yè)在不違反法律規(guī)定或國家強(qiáng)制性監(jiān)管要求情況下，可以按照合法、合規(guī)原則制定工資薪金管理制度，并向勞動(dòng)者依法足額支付。
一、案例
A公司主要從事加工鋁合金，產(chǎn)品主要為鋁合金型材。2023年1月，公司將上述產(chǎn)品銷售給 A公司，價(jià)格共計(jì)200萬元。2023年2月, A公司將上述產(chǎn)品發(fā)出給 B公司，收到上述產(chǎn)品后，要求 A公司根據(jù)銷售額確定員工年終獎(jiǎng)和獎(jiǎng)金。2023年1月1日, A公司將上述產(chǎn)品轉(zhuǎn)入 B公司。同時(shí), A公司根據(jù)上述產(chǎn)品銷售數(shù)量與銷售單價(jià)分別計(jì)算員工年底獎(jiǎng)勵(lì)收入，并將此款用于員工年終獎(jiǎng)和獎(jiǎng)金。
二、分析及啟示
從以上分析中可以看出，人力成本核算應(yīng)包括三部分：一是薪酬核算，包括勞動(dòng)合同的簽定、在職員工薪資；二是工資薪金代為發(fā)放，包括工資薪金總額的計(jì)算、代扣代繳個(gè)人所得稅款和工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅；三是其他費(fèi)用，即企業(yè)提供給勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬的費(fèi)用、福利費(fèi)等。本案中, A公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，正確核算和計(jì)算人力成本。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：“依法成立并且有效”、“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則”。按照企業(yè)所得稅法及《實(shí)施條例》等法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定計(jì)算出的人力成本應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬一致。實(shí)踐中，有些用人單位把勞務(wù)工資納入人力成本核算還存在“將福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、職工獎(jiǎng)勵(lì)、津貼補(bǔ)貼等計(jì)入應(yīng)付職工薪酬內(nèi)核算”等問題。在此情況下若不加以重視和正確監(jiān)管，極有可能給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大難度和風(fēng)險(xiǎn)。
三、提醒
按照現(xiàn)行的工資薪金的管理辦法(2012年修訂),如有員工向企業(yè)提供虛假資料，企業(yè)有權(quán)終止其與勞動(dòng)者之間的合同并要求其補(bǔ)發(fā)工資。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)所支付的各種費(fèi)用如果在企業(yè)所得稅前扣除了成本費(fèi)用，也就意味著企業(yè)所得稅費(fèi)用大于了凈利潤，就不能享受稅前扣除優(yōu)惠。如不能適用這種做法，那么企業(yè)將無法享受到所得稅減免政策。人力成本法在中國已實(shí)行了近20年有余，在中國執(zhí)行得比較好。它以經(jīng)濟(jì)效率和資本效率為基礎(chǔ)，在一個(gè)國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。
