根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2011年）規(guī)定，研發(fā)費用的核算范圍為研發(fā)人員薪酬、設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)攤銷“三項費用”中的各項費用，其中，“直接人工”包括生產(chǎn)車間一線操作人員及外協(xié)加工作業(yè)人員；“間接人工”包括業(yè)務(wù)部門職工薪酬和其他員工薪酬。研發(fā)項目費是指企業(yè)開展研發(fā)活動（以下簡稱“研發(fā)”）所發(fā)生的一切費用。包括為開展專利技術(shù)研究、新產(chǎn)品開發(fā)；知識產(chǎn)權(quán)申請；生產(chǎn)設(shè)備的更新與改造；新產(chǎn)品技術(shù)研究開發(fā)項目等所發(fā)生的開支。
一、直接人工
直接人工主要包括一線操作人員及外協(xié)加工作業(yè)人員。直接人工應(yīng)根據(jù)實際工作需要，進(jìn)行一定范圍的調(diào)配和操作。具體計算公式為：直接人工=生產(chǎn)車間一線操作人員/外協(xié)加工作業(yè)人員=((實際生產(chǎn)人數(shù)-生產(chǎn)車間實際人數(shù)）×(1-實際工作人數(shù)))]×1.2。直接人工費用主要包括稅金及附加，其中，企業(yè)按稅金及附加稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在研發(fā)費用中扣除的金額為：銷售及分銷提成、企業(yè)發(fā)展基金、職工福利費；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠總額，原則上按不超過研發(fā)費用扣除額的50%計繳。
二、研發(fā)費用的構(gòu)成
研發(fā)費用主要包括研發(fā)人員工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、企業(yè)研究開發(fā)費用和政府補助五個方面。其中：企業(yè)研究開發(fā)費用是指企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)（一般為1年）向有權(quán)部門或機構(gòu)申請研究開發(fā)項目經(jīng)費支出時，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接發(fā)生的研究開發(fā)活動支出（包括技術(shù)人員工資薪金、職工福利補貼）。
三、其他勞動報酬成本占比的確定理由：
其他勞動報酬是指為研發(fā)活動而發(fā)生的其他實際成本，包括與生產(chǎn)過程相關(guān)的人工費用和輔助機械設(shè)備折舊費等。這類費用的比重與實際發(fā)生范圍成正比，主要有直接人工成本總額的1/3和輔助機械設(shè)備折舊費之和部分。這種情況下如何確定其他勞動報酬成本占比就非常重要了。一般而言，一個研發(fā)項目往往會涉及多種研發(fā)工作，這些工作量和作業(yè)人員又經(jīng)常需要通過與相關(guān)部門（如制造部門、信息網(wǎng)絡(luò)部門、設(shè)備與材料系統(tǒng)部門等）交換意見來獲得支持，因此在計算項目費用時應(yīng)該充分考慮這些資源和環(huán)節(jié)。通常情況下這些工作包括與研發(fā)相關(guān)的勞動派遣工資補貼以及勞動合同管理費用等。
四、其他相關(guān)問題：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(2016年7月1日起施行）第二十六條規(guī)定：“企業(yè)從事以技術(shù)研究開發(fā)為主要目的活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”因此研發(fā)人力成本不屬于所得稅前扣除項目，其在會計核算中，不能在稅前扣除。而且，研發(fā)項目是由不同專業(yè)人員組成的聯(lián)合體，其人力成本計入范圍不一致。因此企業(yè)在年度匯算清繳時，應(yīng)按各項目相應(yīng)人數(shù)的實際薪酬確認(rèn)。
五、企業(yè)如何將研發(fā)項目納入管理費用？
(1)員工福利：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將員工福利納入成本費用，并根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，將其列入費用進(jìn)行稅前扣除。但在實際操作中，有一些企業(yè)存在兩種情況：一是雖然研發(fā)項目費屬于成本類，但企業(yè)一般會將其納入管理費用。比如，將職工福利納入社保費，或者不納入費用，或者將職工福利費與基本養(yǎng)老保險待遇不相掛鉤等。二是雖納入了管理費用，但企業(yè)并沒有單獨設(shè)立研發(fā)項目支出的明細(xì)科目，而是將其支出列入了管理費用進(jìn)行稅前扣除。對于這兩種情況的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其納入管理費用進(jìn)行稅前扣除。
