企業(yè)在研發(fā)活動中，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提取研發(fā)費(fèi)用，納入企業(yè)所得稅管理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——研發(fā)活動費(fèi)用的處理》（財會〔2017〕15號）的規(guī)定：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<研究開發(fā)費(fèi)歸集和分?jǐn)偣芾磙k法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第36號）和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化行動方案（2016-2023年）的通知》（國發(fā)〔2016〕25號）規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)屬于企業(yè)“用于購置固定資產(chǎn)”、“職工薪酬費(fèi)用”屬于無形資產(chǎn)范圍。二、根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<技術(shù)開發(fā)活動提取企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集和分?jǐn)偣芾磙k法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第28號）第四條第一款規(guī)定，與發(fā)明有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定提取管理費(fèi)用中屬于企業(yè)新產(chǎn)品成本在稅前攤銷。本解釋所稱智力成果，是指對研究成果進(jìn)行應(yīng)用轉(zhuǎn)化所形成的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。
1、不屬于“企業(yè)研究開發(fā)活動”，與其對應(yīng)的是為其提供技術(shù)支持、勞務(wù)服務(wù)等的支出。
企業(yè)在研發(fā)活動中，通過新技術(shù)、新設(shè)備或者新工藝等對已有物質(zhì)技術(shù)成果進(jìn)行改造與再開發(fā)等活動。這是指通過科學(xué)研究，為新產(chǎn)品或工藝方法等的改進(jìn)，為人類利用所必須或可能。產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品開發(fā)、工藝改進(jìn)等。上述過程以及所形成的產(chǎn)品，屬于新產(chǎn)品。其研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)支出應(yīng)按以下順序進(jìn)行歸集。
2、在開發(fā)新產(chǎn)品過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)和人員工資、福利費(fèi)。
研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)支出包括企業(yè)自行投入科研生產(chǎn)的費(fèi)用、從其他單位及個人引進(jìn)研究開發(fā)成果而發(fā)生的費(fèi)用，以及研究、試驗(yàn)開發(fā)項(xiàng)目中相關(guān)的管理費(fèi)用。其中，工資、福利費(fèi)應(yīng)按照企業(yè)所得稅稅前扣除的金額，從“工資薪金支出”中扣除。研究開發(fā)費(fèi)包括在進(jìn)行基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究、實(shí)驗(yàn)開發(fā)活動中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)、產(chǎn)品樣機(jī)試制費(fèi)、材料費(fèi)、直接產(chǎn)品注冊費(fèi)、樣品檢驗(yàn)費(fèi)、專項(xiàng)鑒定費(fèi)、實(shí)驗(yàn)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)、鑒定費(fèi)、國際合作費(fèi)-差旅費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工薪酬、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。但支付給外單位和個人的非貨幣性福利費(fèi)除外。按照上述規(guī)定計算繳納的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；按照《稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（2009年第33號）享受到的優(yōu)惠項(xiàng)目。注：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條第二款第（四）項(xiàng)之“研究開發(fā)費(fèi)用”，指按照研究開發(fā)費(fèi)歸集或?qū)嶋H發(fā)生的費(fèi)用。
3、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)活動提取企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集和分?jǐn)偣芾磙k法》第三十二條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，按照稅前扣除有關(guān)規(guī)定扣除；
對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際支出超過符合條件的科技創(chuàng)新支出不超過當(dāng)年研發(fā)投入的60%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。符合條件的研發(fā)費(fèi)用，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<技術(shù)開發(fā)活動提取企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集和分?jǐn)偣芾磙k法>的通知》（國稅發(fā)〔2017〕15號）第二條第三款規(guī)定，“對于符合本辦法第十條規(guī)定條件的企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立研究、試驗(yàn)開發(fā)時形成并投入市場使用的知識產(chǎn)權(quán)，按國家相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前予以加計扣除。本管理辦法實(shí)施前已經(jīng)發(fā)生但尚未取得有效技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，以及符合財稅〔2016〕36號、國稅發(fā)〔2016〕28號、國發(fā)〔2016〕25號文件規(guī)定，無法取得相關(guān)收入的研究開發(fā)費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用不能稅前扣除，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<技術(shù)開發(fā)活動提取企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集和分?jǐn)偣芾磙k法>的通知》（國稅發(fā)〔2016〕37號等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行】進(jìn)行扣除。）和本公告第六條有關(guān)處理規(guī)定，本辦法自2018年1月1日起執(zhí)行。研發(fā)支出：包括在科研項(xiàng)目中發(fā)生的差旅費(fèi)、水電費(fèi)、職工福利等各種費(fèi)用。根據(jù)該條例，企業(yè)研究階段產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<研發(fā)活動費(fèi)用歸集和分?jǐn)偣芾磙k法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第36號）有關(guān)規(guī)定扣除。注意：以下項(xiàng)目可同時符合以下條件:1)實(shí)際發(fā)生金額：研發(fā)費(fèi)用需從企業(yè)當(dāng)年及以后年度計算扣除;2)企業(yè)按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。本條所稱研發(fā)支出是指針對從事技術(shù)研究開發(fā)活動取得的直接或者間接投資報酬、其他符合規(guī)定的費(fèi)用支出；屬于企業(yè)日常經(jīng)營管理活動所發(fā)生的支出；屬于研發(fā)范圍內(nèi)，并且研究階段尚未結(jié)束而發(fā)生。研究開發(fā)中相關(guān)費(fèi)支出不屬于企業(yè)所得稅范圍內(nèi)?！?/p>
4、用于本企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動產(chǎn)生的知識產(chǎn)權(quán)（包括知識產(chǎn)權(quán)),可以作為企業(yè)所得稅稅前攤銷；
用于技術(shù)創(chuàng)新活動產(chǎn)生的知識產(chǎn)權(quán)，在不超過5年的期限內(nèi)（以首次取得時為5年),可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善科技成果轉(zhuǎn)化稅收政策的通知、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)開發(fā)其他費(fèi)用歸集和分?jǐn)傓k法〉和〈國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知〉、〈國務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進(jìn)科教成果轉(zhuǎn)化行動方案（2016-2023年）的通知〉等文件》（國發(fā)〔2016〕25號）及相關(guān)規(guī)定：企業(yè)通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓、對外技術(shù)合作等方式，所形成的知識產(chǎn)權(quán)許可使用、作價入股取得、無形資產(chǎn)評估等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入，以及相關(guān)技術(shù)開發(fā)資金等形成的收入，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目之一。其中屬于對外技術(shù)轉(zhuǎn)讓支出的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定分期繳納稅款；屬于受讓方合理支出的，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入應(yīng)按照協(xié)議或合同的約定分期繳納稅收。不能按期繳納稅款或者不符合政府非稅收入管理規(guī)定支出的費(fèi)用等從稅前扣除。此外按照財會〔2017〕15號第四條第一款、第三款的規(guī)定是，本企業(yè)有不屬于該規(guī)定情形或已明令淘汰或未及時更新知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度無法獲得知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷手續(xù)可以在稅前扣除時從其計稅基礎(chǔ)中扣除。
5、研究開發(fā)費(fèi)用稅前列支后，不得再按銷售商品核算；
對于在研發(fā)活動中發(fā)生的、屬于研究開發(fā)費(fèi)用范圍的費(fèi)用，不得在稅前扣除。應(yīng)歸屬于企業(yè)研究開發(fā)活動的成本，應(yīng)當(dāng)扣除的，計入當(dāng)期損益或計入其他收益。根據(jù)財會〔2017〕15號第二條規(guī)定，企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)所得，是指企業(yè)對其主要產(chǎn)品、技術(shù)和工藝的自主知識產(chǎn)權(quán)，為科技成果完成或取得、自主開發(fā)并有充分技術(shù)依據(jù)的知識產(chǎn)權(quán)，包括計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、商標(biāo)權(quán)等專有技術(shù)。以及法律、行政法規(guī)授權(quán)中國政府管理或者其他具有法定權(quán)利主體實(shí)施專有權(quán)利的組織，對上述知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行保護(hù)的專用權(quán)利。知識產(chǎn)權(quán)包括專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。上述知識產(chǎn)權(quán)在國內(nèi)實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得收入；不得作為無形資產(chǎn)入賬；應(yīng)當(dāng)分?jǐn)側(cè)〉迷撝R產(chǎn)權(quán)時形成的成本和費(fèi)用。但專利權(quán)、著作權(quán)可以作為技術(shù)入股予以分配。
6、與發(fā)明有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)歸集和分?jǐn)偙壤凑铡秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布<研究開發(fā)費(fèi)歸集和分?jǐn)偣芾磙k法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第36號）規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將研發(fā)活動中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)按照下列順序和比例進(jìn)行歸集，并按照本辦法規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?（一）直接費(fèi)用;（二）與被研究活動直接相關(guān)的人員工資薪金支出;（三）職工福利費(fèi)開支的專項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用;（四）補(bǔ)充人員工資性獎金。企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)活動和科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2012〕29號）第六條規(guī)定，可扣除科技研發(fā)經(jīng)費(fèi)扣除政策規(guī)定范圍內(nèi)的研究開發(fā)費(fèi)用。不能計入企業(yè)成本。因此，可以在研發(fā)項(xiàng)目中直接以成本或工資薪金支出為名義計入當(dāng)期損益；而職工薪酬支出屬于企業(yè)“職工福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”。屬于無形資產(chǎn)范圍，不計入當(dāng)期損益，但與本期相關(guān)。其成本與可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
