編者按：企業(yè)研發(fā)投入，通常是指企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的直接和間接費用。人力成本是指企業(yè)研發(fā)人員所支付的薪酬和工資。人力成本核算的基本方法是：通過計算員工人數、工資水平、薪酬福利等要素的成本并扣除必要的人員工資及相關稅費，就可以計算出企業(yè)的研發(fā)投入。本期專題將探討企業(yè)人力成本核算中存在的一些問題，并對相關概念進行闡釋。對于研發(fā)投入，人們通常以企業(yè)研發(fā)人員人數來計算。但對于人力成本核算中存在的一些問題，業(yè)界也一直存在不同的聲音和觀點。

一、人力成本核算中存在的問題

我國企業(yè)通常采用“人工成本+費用”或“人工費用”的形式來進行企業(yè)人力成本核算。在進行人力成本核算時，往往會遇到以下幾個問題：一是人力成本法核算結果與實際支出不一致，導致成本核算結果不準確；二是對于員工薪酬標準掌握不夠準確。一些企業(yè)對工資、福利支出沒有準確劃分；有的企業(yè)把社保、公積金等費用計入員工成本；有的企業(yè)把工資計入職工福利支出；有的不符合實際情況而隨意計入無形資產，對部分無形資產計提折舊或攤銷；有的卻作為當期費用核算等等。以上問題導致在計算中產生了大量虛增收入和所得稅。而且由于沒有將人力成本費用計入銷售回租收入列支，使得營業(yè)外支出無法準確核算；三是對于研發(fā)活動費用進行有效管理不夠到位。許多企業(yè)還未真正將公司研發(fā)費用歸集到固定資產負債表上來，而非利潤表中進行核算；有些資金使用效率不高或沒有合理控制這些錢。這些問題會影響到后續(xù)會計處理和納稅調整事項。

二、目前企業(yè)采用的理論或方法

為了使企業(yè)在確定研發(fā)投入的時候能夠更加準確地計算出企業(yè)所投入的研發(fā)費用，目前企業(yè)采用了以下方法來計算人力成本。對于研發(fā)人員成本法核算方法，一般有以下幾種。一種是按照員工人數、工資水平、福利等進行核算，即把每個員工所應承擔的研發(fā)任務數計入相應員工人數并按相應工資水平計取工資薪金、福利費等相應職工福利費以增加當期工資薪金收入來計算，最后扣除相關稅金或稅費后就是人力成本；另一種方法是按照工資薪金與職工提供福利加薪額除以當年平均工資來計算。這里需要注意一點，與研發(fā)投入相對應但也有不同，一般不允許在一個納稅年度內同時享受研發(fā)補貼、員工個人消費等優(yōu)惠政策；同時對員工實行年薪制等不同方式來分配。但是根據上述兩種方法計算出來的研發(fā)費用都應計入企業(yè)的研究開發(fā)活動中。此外是按照新稅種納稅或采用加計扣除方式計算稅收額時應扣除企業(yè)所得稅后部分應計入當期的研發(fā)費用。根據上述規(guī)定，企業(yè)開發(fā)活動中發(fā)生并且實際發(fā)生、能夠形成經濟利益或者具有稅收優(yōu)惠政策的研究開發(fā)費用支出，應當在計算應納稅所得額時計入當期損益；不能形成經營成果但可計入當期損益的，應當按照該項研究開發(fā)活動計入當期損益總額列支:（一）職工薪酬支出；或者屬于具有實際支付財務費用性質的支出。因此這兩種方法計算出來之后，對企業(yè)來講會產生不小影響。

三、計算人力收益需要考慮的因素

企業(yè)人力收益的計算，需要考慮以下幾個因素：一是勞動力的投入和產出需要相互關聯。不同的勞動產品之間，由于生產環(huán)境、作業(yè)條件及生產過程等多種因素的影響，可能會存在較大差異。但人力成本是一種相對穩(wěn)定和不變的支出，因此，不可低估。二是不同工作的員工支付時間和成本不一樣。隨著技術進步，企業(yè)勞動力逐漸老化；人力資本的不斷積累對企業(yè)生產經營產生積極影響；企業(yè)通過增加勞動力等方式可有效地降低人員成本。因此，企業(yè)要確定員工的工資水平、福利等相關費用支出金額是確定人力成本中所要考慮的因素之一。需要注意并說明的事項有：同一研發(fā)活動中，一個研發(fā)項目涉及人數較多、工作復雜；開發(fā)過程中由于不同部門之間相互協(xié)調需要時間；各種不確定性因素給計算帶來影響。

四、人力成本的概念及其定義

人力成本是指一項用于支持企業(yè)開展創(chuàng)新活動，而非用于員工工資或獎金的支出。在實務中，人力成本主要包括職工薪酬、福利和其他費用兩部分。職工薪酬和工資是企業(yè)正常生產經營活動中發(fā)放給職工而發(fā)生的基本費用，其構成為員工數量、工資水平（含獎金）、基本福利以及與此相關的其他費用。工資指企業(yè)職工工資薪金、福利費、職工教育經費、住房公積金、工會經費、職工福利費以及勞動安全衛(wèi)生費等各項稅金和社會保險費等。人力成本是影響一個企事業(yè)單位經營成果和效益最重要、最直接而又最重要成分之一。在理論上與物質投入直接相關，即勞動者直接投入到用人單位所發(fā)生的勞動時間與勞動成果直接相關的費用。隨著社會勞動生產率和工資水平提高，如職工工資年平均增長率一般保持在15%以上。它是一個復雜且動態(tài)的變量，它既有經濟上的必然性也有其固有性，而且具有較大不確定性。