企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，主要包括用于新產(chǎn)品的研究開發(fā)和技術(shù)咨詢服務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減研發(fā)費(fèi)用稅前扣除。研發(fā)費(fèi)用的支出方向、額度和計(jì)算方法：(1)直接費(fèi)用：指企業(yè)為完成研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的直接費(fèi)用以及與該項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的直接材料費(fèi)、儀器儀表租賃費(fèi)、直接設(shè)計(jì)費(fèi)等。(2)研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部消耗：研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目主要包括人員工資、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等間接費(fèi)用。人力成本是指企業(yè)為完成某項(xiàng)特定任務(wù)（產(chǎn)品）所支付的各種人力成本，包括工資、獎(jiǎng)金及其他福利費(fèi)、津貼以及與此有關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期繳納職工薪酬內(nèi)的費(fèi)用。
1、工資薪金
人員工資薪金應(yīng)按下列原則計(jì)算：(1)對(duì)在本單位任職或者受雇的員工，按其實(shí)際履行了相應(yīng)合同約定的義務(wù)所支付的報(bào)酬。(2)計(jì)算公式：其中，工資薪金總額=職工平均工資總額×勞動(dòng)者人數(shù)×當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上一年度平均工資薪金總額×當(dāng)?shù)芈毠て骄べY。
2、獎(jiǎng)金
獎(jiǎng)金，是指企業(yè)為完成研究開發(fā)活動(dòng)而支付的、以現(xiàn)金形式發(fā)放給員工的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)款項(xiàng)。企業(yè)為完成其研究開發(fā)項(xiàng)目而支付的現(xiàn)金，應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定。按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自向其雇員發(fā)放工資薪金支出或者實(shí)際支付給其時(shí)，按照勞動(dòng)合同或者勞動(dòng)關(guān)系約定向其支付的金額，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得向其支付工資薪金。發(fā)放工資薪金支出，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件，同時(shí)滿足即視為支付工資薪金總額×適用比例×12。職工工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算的各類獎(jiǎng)金，包括加班費(fèi)、婚喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金和生活補(bǔ)助費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)待遇；按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受的其他待遇。
3、福利費(fèi)
企業(yè)為研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的職工福利費(fèi)，包括為研究開發(fā)活動(dòng)提供補(bǔ)助、津貼、補(bǔ)貼和與此有關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金收入中有關(guān)成本費(fèi)用稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕59號(hào)）規(guī)定計(jì)算，其實(shí)際發(fā)生額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的福利費(fèi)，不能稅前扣除。工資薪金支出在稅前扣除限額為稅前扣除金額（稅前扣除限額）。企業(yè)按月或按季向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不能稅前扣除怎么辦？應(yīng)在發(fā)生時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。但因客觀原因不能辦理退稅或者抵減后不足扣除的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。注：企業(yè)向財(cái)政部門申請(qǐng)專項(xiàng)撥款作為福利費(fèi)或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)，同時(shí)計(jì)算相關(guān)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕50號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品和解決技術(shù)難題而發(fā)生的差旅費(fèi)和住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等費(fèi)用，其有效憑證應(yīng)注明費(fèi)用來源為職工福利費(fèi)而非福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的可稅前扣除支出，不能稅前扣除；不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍包括但不限于工資、薪金、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等福利因素和由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。以上內(nèi)容是根據(jù)相關(guān)國(guó)家稅收政策撰寫，未經(jīng)證實(shí)以稅前會(huì)計(jì)核算為準(zhǔn)！
4、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其補(bǔ)償金
企業(yè)為員工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金，應(yīng)計(jì)入人力成本開支，不計(jì)入當(dāng)期繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)償金。(1)企業(yè)為員工繳納的五險(xiǎn)一金：指養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)（含生育險(xiǎn)）、醫(yī)療保險(xiǎn)以及生育保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金，其中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定為員工繳納的五險(xiǎn)一金；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：（一）以非貨幣性資產(chǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供借款取得的利息收入，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的公告》(2014年第63號(hào)公告附后）第一條第（三項(xiàng)）款規(guī)定和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策指引〉的公告》第三條第（三條）之規(guī)定的部分研發(fā)項(xiàng)目享受條件的除外。該項(xiàng)目費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金余額不超過工資薪金總額12%的部分允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)繼續(xù)享受。
5、其他支出（如員工生活補(bǔ)貼等）
員工生活補(bǔ)貼是企業(yè)根據(jù)員工實(shí)際發(fā)生情況發(fā)放的由職工福利費(fèi)和其他社會(huì)保障費(fèi)組成的長(zhǎng)期專項(xiàng)補(bǔ)助。其他支出包括：福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、職工生活必需品購置費(fèi)等。(3)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例：按照企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的實(shí)際銷售收入（包括現(xiàn)金及實(shí)物收入）或取得的扣除憑證，確定。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)補(bǔ)充流動(dòng)資金有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕50號(hào)）規(guī)定:(1)高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率繳納所得稅；(2)企業(yè)未按照前款規(guī)定提取公積金或企業(yè)自貿(mào)外匯用于研究開發(fā)項(xiàng)目，不能按實(shí)際發(fā)生額扣除或在匯算清繳時(shí)辦理結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
6、非貨幣性資產(chǎn)減值損失
非貨幣性資產(chǎn)減值損失，包括與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的應(yīng)收款，其收款方式有多種，可分為自營(yíng)業(yè)務(wù)款項(xiàng)（自營(yíng)業(yè)務(wù)）和代理業(yè)務(wù)款項(xiàng)；對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)，其性質(zhì)有兩種：一種是應(yīng)收款項(xiàng)，主要是由于被金融企業(yè)破產(chǎn)或其他原因?qū)е聼o法收回，從而引起的應(yīng)收款項(xiàng)，主要是指在正常經(jīng)營(yíng)過程中由于債務(wù)人不履行付款義務(wù)而造成欠款，或其債務(wù)人因各種原因而破產(chǎn)，由此而產(chǎn)生一筆非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的壞賬損失及一種非正常支出，這種損失不屬于破產(chǎn)范圍，也不屬于破產(chǎn)清算范圍。在實(shí)際操作中，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)，需要注意是長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)?？梢詫⑺鳛閼?yīng)收款直接計(jì)入當(dāng)期損益；也可以轉(zhuǎn)為壞賬損失，但是其計(jì)提要求與已向財(cái)務(wù)部門提供充分證據(jù)證明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)符合債務(wù)人可收回金額并未損失的程度，并有能力收回該款項(xiàng)。不能收回的應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)屬于非正常損失項(xiàng)目。該部分計(jì)入損益或資本公積，且扣除期間不得超過5年[1](按同期銀行貸款利率計(jì)算）。非貨幣性資產(chǎn)減值損失可在稅前扣除當(dāng)年確認(rèn)為當(dāng)期損益進(jìn)行攤銷，年限不得超過10年；對(duì)于同一項(xiàng)目在五年內(nèi)分兩次攤銷；對(duì)于分期攤銷的企業(yè)發(fā)生的，攤銷年限不得超過5年。
