根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳期間發(fā)生的應由公司承擔和調(diào)整的費用在匯算清繳時轉(zhuǎn)回，應當調(diào)整本期利潤，即：“本期利潤或虧損”。這一規(guī)定是為了避免稅務機關對當期利潤進行差錯調(diào)整和追溯調(diào)整，故應按以下順序填報：營業(yè)成本=(預計未來現(xiàn)金流量凈額÷已分配利潤）÷實際繳納的個人所得稅×(1+所得稅)+(-0.5-5%)期末所有者權益——資產(chǎn)負債表日后調(diào)整。注：根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——資本公積—利潤表》關于資本公積轉(zhuǎn)增資本及股本的調(diào)整，應將“其他”中的“公積金”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。上述期間不能轉(zhuǎn)回、減則進行該項扣除，所以資本公積的轉(zhuǎn)出應當轉(zhuǎn)回。本題所述人力成本不包括銷售收入和匯兌損失。

一、本期利潤分析

以 A公司2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間發(fā)生的應由公司承擔和調(diào)整的費用為例。A公司2018年度實現(xiàn)營業(yè)收入10,000萬元，同比增長12.86%,實現(xiàn)凈利潤74萬元，同比增長9.42%,實現(xiàn)凈利潤80萬元，同比增長116.74%。例:1、某公司2018年度實現(xiàn)營業(yè)收入4,513.96萬元，扣除所得稅費用后為10,733.50萬元，凈利潤為3,166.86萬元。因 A公司2018年度未分配利潤為-1,315.78萬元，因此需調(diào)整利潤金額為6,613.78萬元。公司2018年度營業(yè)收入為10,000萬元，利潤總額為80萬元，實現(xiàn)凈利潤為50萬元，稅后利潤為126.46萬元。故本題應正確。

二、本期所得稅費用分析

首先，計算了所得稅費用。我們以小乙公司為例分析一下，其經(jīng)營情況如下：公司成立于2009年12月6日，注冊資本1000萬元。2023年12月31日賬面凈資產(chǎn)730萬元，貨幣資金250萬元，資產(chǎn)負債率41.25%。所得稅前利潤為-244萬元。因此，本期公司應預提所得稅:273.65萬元。

三、調(diào)整后損益的計算

【例2】甲公司本期實現(xiàn)利潤30萬元，上年同期虧損50萬元，無分配利潤，無盈余公積金。年末凈資產(chǎn)為1000萬元。本例中沒有考慮到利潤分配和所得稅。由于本期利潤是負數(shù)，所以本期利潤表應當為負數(shù)。根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況可以判斷，應由個人承擔的費用應由個人負擔，應當調(diào)減應納稅所得額，因此本題可以考慮將稅前扣除和稅后扣除兩部分。稅前扣除的金額為所得稅稅前扣除基數(shù)，扣除后所得稅率為25%。如果企業(yè)符合以下條件，則企業(yè)所得稅匯算清繳時可以按規(guī)定調(diào)增當期利潤:(2×所得稅率+(-5%-5%))×25%=25%。注意：不是按實際繳納比例計提所得稅?！纠?】甲公司2017年度預收賬款1000萬元，為加強財務管理，降低財務成本，以提高公司經(jīng)營效率。

四、附注的編制：

企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日即期現(xiàn)金流量狀況，在附注中編制資本公積項目列示有關費用開支情況，并在“利潤表”中體現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，資本公積轉(zhuǎn)增資本及股本科目應當填寫“其他”科目中“資產(chǎn)負債表日后調(diào)整”和“資本公積”科目。同時附注要說明所列損益和轉(zhuǎn)增資本項目調(diào)整情況的具體金額以及可能影響附注編制結(jié)果的重要原因。需要說明的是，營業(yè)收入與利潤表口徑不一致時（即分錄錯誤、金額變化較大),應填列不同的內(nèi)容（如資產(chǎn)負債表日）。(1)本制度規(guī)定如下：在會計報表附注中應當披露，在附注中編制的企業(yè)所得稅法實施條例、個人所得稅法及其實施條例和《中華人民共和國會計法》等法律、法規(guī)和國家有關規(guī)定中所規(guī)定或者其他稅收法規(guī)中所沒有規(guī)定的，稅務機關可以自行選擇按照非貨幣性資產(chǎn)交換時確定的公允價值確定資產(chǎn)處置損益或者損失金額，以及按照權益法核算。此外，法律、行政法規(guī)禁止披露的信息或公開透明運行可能影響投資者判斷的重大事項除外。(2)其他有關事項：指下列項目涉及所得稅業(yè)務處理：(1)所得稅“稅金及附加、資源稅”和“印花稅”科目。(2)利潤表附注“凈利潤”中有關凈利潤說明或利潤分配情況表所列凈利潤的計算。