【摘要】最近收到一位財稅專家的咨詢，他認為研發(fā)費用包含人力成本是錯誤的，但其實研發(fā)費用包括人力成本也是可以不含在“應交稅費”的范疇內(nèi)的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)取得的收入，可以在計算應納稅所得額時扣除。所以該企業(yè)2023年度研發(fā)費用共計301.99萬元，按照稅法規(guī)定應計算加計扣除部分240.99萬和所得稅63.38萬元。該研發(fā)費用加計扣除比例為100%,根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)培育和科技型中小企業(yè)成長工程有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕85號）規(guī)定，對享受研究開發(fā)費用加計扣除政策的科技型中小企業(yè)，自2018年1月1日至2023年12月31日，其研發(fā)項目屬于“國家鼓勵發(fā)展的新能源、新材料、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品”等領(lǐng)域的，可分別按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉和〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉通知》（財稅〔2018〕81號）等規(guī)定享受優(yōu)惠。

1.可享受加計扣除的研發(fā)項目

在2017年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)新申請成立獨立法人的科技型中小企業(yè)為獨資、控股或者實際控制企業(yè)。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕83號）第六條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為100%,同時享受本通知第一條至第四條規(guī)定的科研項目補助政策。因此，從2023年1月1日至2023年12月31日，本集團在2018年1月1日至2023年12月31日期間開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)取得的收入，可按照財稅〔2018〕85號文件規(guī)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)按稅法相關(guān)規(guī)定減免稅額政策。對于上述企業(yè)該年度研發(fā)費用中未計入“應交稅費”數(shù)額的研發(fā)項目,2018年起不再享受。

2.研發(fā)費用歸集口徑和計算方法相同

根據(jù)現(xiàn)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用歸集計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈無形資產(chǎn)攤銷及鑒證費用歸集與攤銷方法指引〉的通知》（國稅函〔2009〕2號）、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條。企業(yè)進行新產(chǎn)品開發(fā)，用于改進產(chǎn)品質(zhì)量、增加產(chǎn)品產(chǎn)量、提高產(chǎn)品檔次和技術(shù)水平等，屬于企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的相關(guān)費用，應當按照研發(fā)活動相關(guān)費用加計扣除政策規(guī)定予以稅前加計扣除?！度珖舜蟪Ｎ瘯P(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉>的決定》（十三屆全國人大常委會第三十次會議2018年9月24日通過）第四十一條規(guī)定：企業(yè)進行研發(fā)活動所發(fā)生之費用，可以加計扣除；已享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)，不得再加計扣除；享受優(yōu)惠政策后不再加計扣除的企業(yè)連續(xù)享受優(yōu)惠政策超過三年的，不再加計扣除?？梢姡邪l(fā)投入是不可以加計扣除。

3.人工成本可稅前加計扣除

根據(jù)2017年版的人力成本規(guī)定，企業(yè)用于開展技術(shù)和業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的人員支出，包括工資薪金、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、輔助工資、勞保福利費、其他支出等。研發(fā)項目必須使用具有專門知識產(chǎn)權(quán)的新型勞動用工形式，研發(fā)項目必須使用先進適用工具和方法，不能通過手工勞動代替機器勞動。在實際工作中，很多企業(yè)都是聘請沒有工作經(jīng)驗的人員進行相關(guān)項目的研發(fā)活動。在這一過程中，如果沒有工作經(jīng)驗甚至是沒有勞動經(jīng)驗也無法開展項目，那這部分工資薪金、福利費、工會經(jīng)費等也是可以加計扣除費用部分的。

4.其他與研發(fā)相關(guān)的支出不在稅前扣除范疇內(nèi)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕972號）第二條規(guī)定：企業(yè)開展科技攻關(guān)活動所發(fā)生的研究開發(fā)費用，按照《關(guān)于研發(fā)費用稅前扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第34號）第十八條規(guī)定計算加計扣除。其他與研發(fā)相關(guān)的支出，是指不符合國家有關(guān)財務(wù)制度和會計準則規(guī)定的支出。因此，企業(yè)從研究開發(fā)角度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、委托研究開發(fā)，以及進行其他與研發(fā)活動有關(guān)的支出，不屬于企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定中“與業(yè)務(wù)活動有關(guān)”范圍內(nèi)。而且即使是在同一時期內(nèi)發(fā)生于同一技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)不同時期、不屬于相關(guān)研究開發(fā)活動而應歸入一項研究開發(fā)項目進行研究開發(fā)時，也需要按照相關(guān)規(guī)定處理。同時，企業(yè)還應注意研發(fā)費用稅前扣除時不得列支的其他支出不包括以上內(nèi)容。比如因接受捐贈產(chǎn)生的無形資產(chǎn)攤銷、捐贈稅前扣除不得加計扣除等等