【導讀】人力成本是指企業(yè)從事生產經營活動中為職工支付的各項直接費用中的工資、薪金、福利費、職工為支付給個人的其他支出，不包括購買商品和接受服務所發(fā)生的費用。研發(fā)費用計入企業(yè)成本嗎，人力成本計算公式如下：資本化系數(shù)×（1+利潤率）所得率(%);根據企業(yè)所得稅法及其實施條例關于研發(fā)活動中相關支出準予在稅前扣除的規(guī)定，企業(yè)以支付給職工或者其他個人的現(xiàn)金流量為稅后工資薪金、福利費支出扣除或者根據國務院財政主管部門規(guī)定可以用于工資、薪金支出、福利性支出以及彌補以前年度虧損的資金之間有順序支取之后余額的憑據發(fā)生的費用，不得扣除。具體計算方法如下：研發(fā)經費在規(guī)定期間費用化產生效益并達到規(guī)定標準時計入企業(yè)當期；資本化比例不超過所取得該發(fā)明專利的50%(含本數(shù));并對該發(fā)明專利申請受理后2年內進行 PCT申請。對于按研究開發(fā)費用加計扣除方向主管部門履行備案程序之后，企業(yè)才能獲得相關補貼。
1、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，應當以其研究開發(fā)成果為基礎，按照“職工薪酬”、“稿酬”、“差旅費補助”、“修理費用”、“補充社保資金”和“其他符合條件的支出”等有關規(guī)定確定。
職工薪酬包括基本工資、津貼和補貼，按照國家有關規(guī)定應當由企業(yè)發(fā)給的“職工福利費”。差旅費補助包括差旅費、市內交通費和住宿費。其他符合條件的支出，包括技術開發(fā)所需必要費用（不超過當年全部研發(fā)費用總額4%的部分）及資本化支出。
2、在企業(yè)所得稅前加計扣除研發(fā)費用，按照《財政部國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除暫行辦法〉的通知》（財稅〔2009〕78號）規(guī)定的計算方法核算。
研發(fā)費用是指企業(yè)開展研發(fā)活動中發(fā)生的、與生產經營活動直接相關的設計、試驗、測試、試制、檢驗等費用。應納稅所得額=(研究開發(fā)費用-直接相關支出）×100%—不含增值稅（扣除比例50%)。企業(yè)享受稅前加計扣除金額=已享受加計扣除優(yōu)惠金額×60%+尚未享受減稅政策金額=(未享受稅收優(yōu)惠金額-已加計扣除增值稅政策金額）×100%。根據國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除暫行辦法》和《中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策指引》的通知（國稅發(fā)〔2010〕29號),符合條件的小型微利企業(yè)可以自主選擇按月計算應納稅所得額，通過“一般企業(yè)年度納稅申報”模塊填報有關資料，享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策。
3、企業(yè)委托外部研發(fā)機構進行的研發(fā)活動中所發(fā)生的費用，計入研發(fā)項目總額時從合同或協(xié)議約定（包括但不限于專項開發(fā)）所取得的收入中直接扣除。
根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2018〕52號）相關規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動所發(fā)生的研究開發(fā)費用，可在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。企業(yè)根據研發(fā)活動合同或協(xié)議約定，通過自行組織研發(fā)活動、委托外部研發(fā)機構進行研發(fā)，以及向科研機構購買研究開發(fā)儀器、設備，開展專項研究開發(fā)活動等方式，實施的發(fā)明專利、實用新型專利和外觀設計專利，可按規(guī)定在計算應納稅所得額時加施分扣除?！窘庾x】上述方式屬于企業(yè)委托外部研發(fā)機構實施研發(fā)項目，而不是生產制造某些商品，或者銷售產品，這些情況下應按照研發(fā)項目的實際發(fā)生額在稅前扣除，但這種方式并非所有研發(fā)項目都可以直接列入成本費用化。需要注意的是，在進行相關專項研究開發(fā)時，應嚴格按照合同或協(xié)議約定進行操作計算和管理支出。對于未委托外部機構進行專項開發(fā)的科研項目，要明確約定雙方的權利義務和責任。
4、與研究開發(fā)有關的設備和儀器購置費用，按規(guī)定在稅前扣除。
未按規(guī)定進行研發(fā)活動的，不得稅前扣除。企業(yè)研究開發(fā)項目中實際發(fā)生的設備和儀器購置費用，不超過研究開發(fā)項目估算的投資總額10%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)購置專有技術設備所發(fā)生的購置費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。其中，對屬于《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕139號）第一條第三款所列范圍的項目，可選擇按《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關事項的公告》（2014年第65號）規(guī)定計算優(yōu)惠額，并選擇自2015年1月1日起至2023年12月31日止執(zhí)行期限內的相關目錄。
5、企業(yè)開展有技術創(chuàng)新意義的各類活動所發(fā)生的費用，按照實際發(fā)生額在稅前扣除。
企業(yè)開展有技術創(chuàng)新意義的各類活動包括：在新技術研發(fā)項目上獲得重大突破、在技術開發(fā)領域取得重大創(chuàng)新成果、對技術創(chuàng)新具有重要推動作用和應用前景，以及其他具有創(chuàng)新意義的活動。該范圍包括：與該項新技術相關的專利或軟件著作權產生的無形資產的攤銷；以該項新技術為研究對象的、利用該項研究平臺開發(fā)所需相關產品和服務的技術轉讓及開發(fā)的無形資產等。企業(yè)參與創(chuàng)新活動時，因實施發(fā)明創(chuàng)造、新產品或新服務而形成的直接營業(yè)收入，包括屬于《國家稅務總局關于進一步加強研發(fā)活動企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅發(fā)〔2009〕49號）規(guī)定的研發(fā)費用中屬于轉讓財產所得項目的所得，應按照實際支付的價款和相關費用之和，作為研發(fā)費用加計扣除。但是在實際操作中，對研發(fā)費用加計扣除比例的確定存在一定爭議。我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，研究開發(fā)項目可以按照規(guī)定的比例在計算稅額時扣除相關支出。
