企業(yè)在進行人力成本預算時，首先應編制人力成本預算表，編制好后，再根據(jù)企業(yè)的具體情況進行修正和調(diào)整，最終形成一張人力成本項目預算表。為了便于核算和分析年度人工工資的水平，可以從如下幾個方面入手：人員數(shù)量：對人員數(shù)量進行測算；工資總額：通過計算勞動用工總支出與各項費用之間的關系；發(fā)放途徑：向員工發(fā)放工資應當以現(xiàn)金形式支付；個人收入特征：通過編制財務報表、計算福利待遇和工資福利支出，可以準確地反映企業(yè)所應繳納的個人所得稅額。
一、人員數(shù)量測算
人員數(shù)量測算的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：(1)編制本企業(yè)人員數(shù)量的一般方法。在制定人力成本預算表時，要首先確定各項人員的數(shù)量，然后計算各項費用項目總額，并據(jù)此確定各項費用項目。目前企業(yè)在編制人力成本預算時，人員數(shù)量采用百分制；采用工資總額制而非勞動用工總支出制。采用職工工資總額計征的各項費用及所占比例均按《國家統(tǒng)計局關于工資總額組成規(guī)定及有關問題的通知》（國發(fā)[1986]38號）及有關規(guī)定執(zhí)行。計算公式如下：其中職工工資指職工基本工資、五險一金、津貼補貼、獎金等支付職工福利費（包括企業(yè)為職工提供的福利和繳納的各項社會保險費等）項目；在計算過程中，由于各種原因造成費用減少或者實際發(fā)生高于計劃數(shù)時則需要調(diào)整人員數(shù)量確定。
二、工資總額計算方法
工資總額計算方法分為兩類：一類是直接支付給勞動者的工資，主要包括計時工資、計件工資和獎金，還有固定補貼；另一類是直接支付給勞動者的其他工資，如福利費、生活補助費、失業(yè)保險金和其他津貼。各種津貼與補貼也稱福利基金，是企業(yè)為職工提供的實物或服務而給予的一種形式的收入。它包括正常工作期間所取得的勞動報酬、福利、保險、住房公積金和法定個人所得稅。這些補貼的數(shù)額不固定，但基本都由企業(yè)支付。有些特殊的崗位則采取崗位津貼法計算工資。獎金指企業(yè)按照本單位工資總額的一定比例發(fā)給本單位工作人員的一種獎勵。工資總額除按本單位工資總額直接支付給職工外，還應根據(jù)勞動者本人上一年度實際平均工資與上年工資比較后確定。確定方法分為兩種：一是根據(jù)工資性收入按月或按季度進行核算；二是按月或按日進行結(jié)算。如果一家公司年度收入較高，并且實行按月發(fā)放，則工資總額就會相應增加。
三、勞務報酬應作為工資費用繳納個人所得稅。
根據(jù)《國家稅務總局關于個人從事有關勞務報酬所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[1994]9號）、《國家稅務總局關于修改<個人所得稅法>若干問題的解釋》（國稅發(fā)〔1995〕104號）規(guī)定，“個人從事有關勞務所得”，是指個人從事某種職業(yè)或者勞務取得各類所得。其中，屬于一個納稅年度內(nèi)連續(xù)計算至多個月不能退稅。如果勞務報酬的收入是與公司結(jié)算的數(shù)額，則公司應根據(jù)實際情況扣除相應標準后予以征收個人所得稅。此外，根據(jù)國家稅務總局(1995)498號文件《關于工資薪金所得適用個人所得稅問題的通知》規(guī)定：“自1995年1月1日起，個人從事有關工作的收入以及單位為個人繳納社會保險和住房公積金等符合法律、法規(guī)的費用”，均應繳納個人所得稅。勞務報酬包括以下內(nèi)容：①與生產(chǎn)經(jīng)營活動有密切關系，符合《國家稅務總局關于個人從事有關職業(yè)所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[1994]169號）第一條規(guī)定：“取得勞務報酬所得采取勞務酬金所得”項目計稅；勞務報酬扣繳義務人根據(jù)實際情況扣繳個人所得稅，按實際支付給員工的工資薪金、加班費、無其他所得；以個人名義一次性支付給所有單位或者個人的稿酬、薪金收入（包括勞務報酬和稿酬所得),其收入額按下列公式計算繳納個人所得稅：①應納稅所得額=(工資薪金所得-個人負擔標準）×適用稅率；②速算扣除數(shù)。其中：①固定期限工資：按國家統(tǒng)一規(guī)定計算的期限內(nèi)實際支付給員工的補貼、獎金以及與此有關的其他費用；②現(xiàn)無獎金。工資總額=(全年應納稅所得額-累計已扣繳稅款）×20%。所以，工資薪金所得都要繳納個稅了。
四、發(fā)放途徑——工資福利支出
工資福利支出包括員工的社會保險費用、住房公積金、企業(yè)年金、職工醫(yī)療互助金、補充醫(yī)療保險、企業(yè)補充醫(yī)療保險費、工傷保險費等。工資福利支出在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，計入“工資福利費用”。一般情況下包括以下幾方面內(nèi)容：為職工支付的各項保險和福利費；企業(yè)為員工支付的住房公積金；企業(yè)應當自按照規(guī)定繳納社保滿1年后，方可享受住房公積金貸款貼息福利待遇；為職工支付的醫(yī)療保險費、工傷保險費等法定費用。
