福利性人力成本支出，是指企業(yè)為了給員工提供一定程度的福利待遇，而在成本中扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用的支出。福利性人力成本支出的管控策略是什么？其定義：與一般人力成本支出不同之處在于它可能來源于企業(yè)對(duì)員工因福利而發(fā)生的費(fèi)用支出；也可能是非財(cái)務(wù)費(fèi)用支出；也可能是由企業(yè)自行支付或由企業(yè)或個(gè)人等合作共同支出等。
一、定義
福利性人力成本支出（又稱人力成本支出),是指員工從用人單位取得的直接用于員工福利的各項(xiàng)支出，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、撫恤金、救濟(jì)金等。其中職工福利費(fèi)主要是指企業(yè)對(duì)職工按月向職工發(fā)放的貨幣性福利。其中包括了基本生活費(fèi)、探親路費(fèi)、探親假費(fèi)、職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工探親假期間的探親假補(bǔ)貼、探親路費(fèi)以及其他因福利費(fèi)支出?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<企業(yè)工資薪金個(gè)稅源泉扣繳有關(guān)規(guī)定>的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：個(gè)人因購買、出售商品、提供服務(wù)而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、水費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等與任職資格密切相關(guān)的期間費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說，福利性人力成本支出是指在工資、薪金所得中扣除法定福利費(fèi)用后，為員工提供的福利。因此可根據(jù)個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益向其支付，同時(shí)根據(jù)有關(guān)法規(guī)所發(fā)生的其他支出。
二、控制目的
企業(yè)福利性人力成本支出應(yīng)盡量控制在企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)成本之內(nèi)，并取得與工資總額相匹配的稅收抵免，以確保其稅前扣除。在企業(yè)進(jìn)行福利性員工的薪酬支付環(huán)節(jié)可參考工資總額核算標(biāo)準(zhǔn)，并與薪酬總額相匹配。與職工薪酬福利支出有關(guān)的稅前列支：(1)按規(guī)定在稅前列支。包括員工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等稅費(fèi)。(2)可調(diào)整性費(fèi)用可以參照管理人員工資標(biāo)準(zhǔn)列支。(3)不可調(diào)整。員工為其工作期間提供的津貼、補(bǔ)貼等非現(xiàn)金性福利及與其勞動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入工資總額。這也是在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)考慮。但有是不能忽視的一個(gè)因素，如果企業(yè)是將福利性人力成本費(fèi)用外支付給員工，不利于員工發(fā)揮其工作積極性，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)管理工作。
三、政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第26號(hào)):企業(yè)接受政府部門、社會(huì)團(tuán)體和其他組織等單位為其發(fā)生的福利費(fèi)和職工子女教育費(fèi)等費(fèi)用，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。對(duì)接受捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅稅前扣除比例為30%?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人領(lǐng)取基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕59號(hào)）規(guī)定：自2011年1月1日起至2016年12月31日止，個(gè)人取得的福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照工資薪金計(jì)算的應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予向以后期間扣除。該條例的出臺(tái)，使不少人認(rèn)識(shí)到了這一問題的重要性，也對(duì)福利性人力成本支出進(jìn)行了詳細(xì)梳理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布“個(gè)人所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得稅處理問題的公告”規(guī)定，企業(yè)工資薪金適用個(gè)人所得稅前允許扣除的項(xiàng)目有：企業(yè)為個(gè)人支付的各類福利費(fèi)，包括為其提供的住房、交通、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面費(fèi)用，個(gè)人應(yīng)當(dāng)在繳納個(gè)人所得稅前扣除。對(duì)企業(yè)從事非貨幣性福利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，不超過工資薪金總額20%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注：福利性支出包括為職工繳納社保費(fèi)和住房公積金除外。
四、管控策略
在設(shè)計(jì)福利項(xiàng)目時(shí)，需充分考慮各部門的差異與貢獻(xiàn)。如福利項(xiàng)目的種類和數(shù)量都應(yīng)區(qū)別對(duì)待，并且要考慮到公司為員工提供福利不是為自己，而是為公司和員工帶來福利。當(dāng)然福利性投入的額度及支付方式也是需要重點(diǎn)考慮對(duì)象的。對(duì)于無法提供相關(guān)證明意見的福利性支出，如果其實(shí)際金額不超過工資薪金總額50%,可以不作為工資薪金支出核算，但一般不得扣除?？梢圆扇∫韵聨追N管控策略:(1)加強(qiáng)對(duì)福利性成本支出中合理使用的指導(dǎo)原則，根據(jù)企業(yè)成本定額標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、工資標(biāo)準(zhǔn)等確定。福利管理中除了使用國(guó)家統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)外，還可參照同行業(yè)的價(jià)格或者企業(yè)自行制定福利標(biāo)準(zhǔn)，具體要根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、員工的數(shù)量、性別、年齡、健康狀況等，結(jié)合具體崗位需要，采取差異化的管理策略。
五、企業(yè)在稅前扣除方面應(yīng)當(dāng)注意的問題：
企業(yè)發(fā)生福利性支出，如果符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第33號(hào)）第四條規(guī)定的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除。對(duì)符合條件的福利性支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予以扣除，但扣除限額不得超過當(dāng)年全部費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從國(guó)稅函[2009]478號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的通知》規(guī)定：企業(yè)為員工辦理五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金；職工醫(yī)療互助保險(xiǎn)；職工供養(yǎng)親屬救濟(jì)；兒童福利費(fèi)；撫恤金；喪葬補(bǔ)助費(fèi)和老年優(yōu)待金……福利性支出按照《關(guān)于福利費(fèi)管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]36號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確福利性支出與費(fèi)用稅前扣除政策關(guān)系的通知》（國(guó)稅函〔2008〕40號(hào)）規(guī)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
六、結(jié)論
福利性人力成本支出，不能簡(jiǎn)單地理解為成本費(fèi)用支出。從成本構(gòu)成看，其有“勞動(dòng)報(bào)酬”、“工資、薪金”、“其他”等多種形式。從性質(zhì)上講，福利性支出是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生和發(fā)生，具有非貨幣性兩種基本屬性的支出；從會(huì)計(jì)處理上看則屬于收入與支出相比較而言的一種財(cái)務(wù)處理方式。因此，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為福利性支出就是合理的人力成本支出。
七、風(fēng)險(xiǎn)管控措施和案例分享：
案例：某大型化工集團(tuán)下屬企業(yè) A公司，員工福利待遇較高（按照國(guó)際慣例，員工工資按月發(fā)放，或按年度分期支付；對(duì)于未完成業(yè)績(jī)目標(biāo)或在工作期間因工作任務(wù)嚴(yán)重超出自身能力的員工而言), B公司每月發(fā)放1200元?jiǎng)诒Ｓ闷泛臀绮?；每月?C員工發(fā)放500元交通補(bǔ)貼和福利；其他項(xiàng)目按照國(guó)家政策規(guī)定實(shí)行員工個(gè)人支付的其他補(bǔ)貼。2018年12月31日該集團(tuán)公司員工平均工資為2772.61元，平均工資1262.42元/月。
