企業(yè)為職工支付的福利費、工會經(jīng)費以及職工向各類企業(yè)轉(zhuǎn)制而支付的工資、薪金等，都屬于人力成本，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第473號）第七條的規(guī)定，計入勞動成本中。企業(yè)在會計核算中，有兩種支出方式：一是對員工發(fā)放的工資福利費用應(yīng)當在取得工資薪金所得時扣除；二是對于內(nèi)部職工發(fā)放的年終獎等獎金不屬于人力成本，應(yīng)當作為營業(yè)外支出處理。關(guān)于工資薪金所得中“人力成本”一項金額怎么確定，《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第473號）第七條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括現(xiàn)金支出、管理費用和財務(wù)費用，應(yīng)當計入「業(yè)務(wù)招待費」、「職工福利費」等科目，作為成本費用在稅前扣除?！钡谌N支出方式為“個人支付給符合條件人員發(fā)生的福利費”，應(yīng)在計算個人稅負時扣除。因此企業(yè)發(fā)生上述支出時需確認為福利費，可計入人力成本。
1、根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出應(yīng)單獨核算，不可與其他費用合并使用。
但是，不能將這部分支出與其他費用一起合并使用。對于內(nèi)部職工而言，若工資薪金支出是由財務(wù)人員個人負擔的行為，則可能產(chǎn)生企業(yè)成本費用不能稅前扣除的問題。由于員工福利是一項長期的、固定的福利費支出，通常與企業(yè)利潤掛鉤。對于員工而言，如果工資薪金支出與企業(yè)利潤掛鉤而不能稅前扣除，則可能會出現(xiàn)“公司虧本、虧損”等情形。此時員工利益可能會受到損害，影響其參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性。因此，員工福利費必須單獨核算。因此，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額扣除。
2、根據(jù)以上規(guī)定，如果有企業(yè)為員工發(fā)放的年終獎等獎金屬于人力成本，應(yīng)作為營業(yè)外支出處理。
營業(yè)外支出，是指非貨幣性資產(chǎn)交換、負債融資、投資收益和公允價值變動損益，以及與此相關(guān)的財務(wù)報表相關(guān)事項以外的支出。營業(yè)外支出一般包括兩種情況：一是因為特殊原因需要暫時停止營業(yè)并予以停業(yè)整頓或破產(chǎn)的營業(yè)外單位或個人；二是因國家稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定不允許支出或禁止支出的其他情形。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施〈中華人民共和國所得稅法〉若干稅收問題的通知》（國稅函[2009]6號）規(guī)定：對與其經(jīng)營活動無關(guān)或已確認為經(jīng)營收入、不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的法定稅種和應(yīng)稅項目的支出，企業(yè)應(yīng)當準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；允許按工資薪金名義發(fā)放的補助應(yīng)當在企業(yè)所得稅前扣除；沒有工資薪金名義的補助應(yīng)當調(diào)整計入營業(yè)外支出。
3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（國稅函[2009]276號）規(guī)定，“企業(yè)為本單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的普通雇員支付的年終獎等福利費不得在企業(yè)所得稅前扣除”。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為本單位職工支付的年終獎等獎金，在會計上不屬于人力成本或非社保費，但當所得稅法實施后，應(yīng)計入稅收成本管理；企業(yè)向其他單位轉(zhuǎn)制而支付的轉(zhuǎn)制費所含個人所得稅中有此項支出。企業(yè)向外部機構(gòu)或個人支付的獎金應(yīng)計入人力成本。因此，企業(yè)收到員工直接支付的獎金和以人民幣計價并已在內(nèi)部核算的獎金作為員工福利的直接支出不屬于人力成本。對于本案例中“職工福利”項目，根據(jù)其所承擔費用扣除標準與會計核算規(guī)定，應(yīng)當確定其工資、薪金所得作為人力成本項目進行稅前抵扣。
4、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第七條第二款規(guī)定，“個人從其任職或者受雇單位分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于工資薪金所得；
取得該項收入的個人，應(yīng)按照本條例第七條第二款的規(guī)定繳納個人所得稅?！彼浴皞€人從其任職或者受雇單位分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”也屬于工資薪金所得的一部分。對于以勞務(wù)報酬形式取得工資薪金所得的自然人（不包括企業(yè)承包經(jīng)營人才工程人員、勞務(wù)派遣工),其所得項目以其實際收到的與所取得收入有關(guān)的現(xiàn)金流現(xiàn)值為計稅基礎(chǔ)。勞務(wù)報酬所得最高限額為9萬元（按年度繳納),專項附加扣除不超過5000元或者有法定扣除情形的可以據(jù)實扣除。從以上可以看出，對于企業(yè)來講發(fā)放給員工的年終獎和其他獎金支出都屬于人力成本中包含了薪酬費用等在內(nèi)的“薪酬費用”業(yè)務(wù)，也不符合上述規(guī)定要求。
