在企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)，對于離職員工的成本核算有兩種不同的模式，一種是離職員工與公司簽訂了勞動(dòng)合同后，在下一次發(fā)放工資之前離職而發(fā)生的成本，一種是因公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要，主動(dòng)辭職而產(chǎn)生的人力成本。其中，離職員工與公司簽訂勞動(dòng)合同后從公司離職時(shí)發(fā)生的人力成本，因其目的在于保障員工提供就業(yè)崗位時(shí)獲得相應(yīng)報(bào)酬而按相關(guān)法律法規(guī)要求應(yīng)當(dāng)繳納社保和公積金。這里需要注意一個(gè)問題：在目前社會轉(zhuǎn)型期企業(yè)為使在職員工盡快適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式與經(jīng)營環(huán)境不斷變化，應(yīng)當(dāng)給予與不在職員工不同程度的照顧或培訓(xùn)。這是由于離職之后，企業(yè)應(yīng)為其提供一定期限（通常是3個(gè)月至1年）的工資、社保和公積金等福利待遇。在這種情況下應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定處理：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
1、確定工資總額
離職員工與公司簽訂勞動(dòng)合同后從公司離職，與公司簽訂了勞動(dòng)合同，在下一次發(fā)放工資之前離職，其離職所發(fā)生的人力成本應(yīng)當(dāng)為公司工資總額。而該員工的工資總額則包括：基本工資、津貼補(bǔ)貼、加班工資、社會保險(xiǎn)和住房公積金等。以上所述內(nèi)容均屬于離職員工與公司之間簽訂的勞動(dòng)合同解除后發(fā)生的，除合同另有約定外不需繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下需要注意一個(gè)問題：應(yīng)為離職員工所在公司為其提供三個(gè)月以上（含三個(gè)月）社會保險(xiǎn)，按照國家統(tǒng)一規(guī)定購買社會保險(xiǎn)。但當(dāng)此期間離職時(shí)，員工可以按照相應(yīng)比例從公司領(lǐng)取工資。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)暫行規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1998〕36號）第三條規(guī)定：“被確認(rèn)為勞務(wù)關(guān)系的員工因提供勞務(wù)而支付的報(bào)酬一般不屬于工資薪金性質(zhì)。”
2、核定稅前扣除基數(shù)
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，除為支付給個(gè)人的工資、薪金外，還應(yīng)包括社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等其他費(fèi)用，屬于工資、薪金性質(zhì)的支出不得在稅前扣除。如果員工在一年內(nèi)發(fā)生三次及以上且沒有正當(dāng)理由連續(xù)三個(gè)月不發(fā)工資時(shí)，企業(yè)可按規(guī)定計(jì)算，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅金并據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第1號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理費(fèi)用扣除仍有不足扣除的部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)據(jù)實(shí)扣抵。應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額-合理的扣除項(xiàng)目-扣繳義務(wù)人按照國家有關(guān)規(guī)定確定的稅前扣除數(shù)額。企業(yè)實(shí)際支付給個(gè)人的工資、薪金所得不得在企業(yè)所得稅前扣除，但屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條所稱工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得類型中屬于工資、薪金性質(zhì)的所得可以在合理扣除范圍內(nèi)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以支付給個(gè)人的工資、薪金支出為工資、薪金所得計(jì)算。超過實(shí)際支付金額部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于工資薪金所得個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）第三條規(guī)定：扣繳義務(wù)人向應(yīng)稅人體下單位支付工資、薪金報(bào)酬時(shí)，不得扣除法定公積金、住房公積金后的余額部分，為其辦理扣除手續(xù)即可。未超過規(guī)定限額的部分不得扣除?？梢栽谝院蠹{稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但不得超過累計(jì)扣除數(shù)。上述規(guī)定中明確了工資、薪金所得和年終加薪應(yīng)納稅所得額應(yīng)等于或超過工資、薪金所得標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)際未履行扣稅金義務(wù)時(shí)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以扣繳義務(wù)人作為企業(yè)實(shí)際成本核算時(shí)一般以核定稅前扣除基數(shù)做核定計(jì)算員工工資等各項(xiàng)稅費(fèi)前扣除額。
3、按“工資-福利費(fèi)”加計(jì)扣除
在上述情況下，離職所產(chǎn)生的人力成本應(yīng)分別記入當(dāng)期費(fèi)用。同時(shí)，將離職員工的“工資-福利費(fèi)”作為企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目核算。對于長期不工作、身體條件不好、暫時(shí)不能取得發(fā)票等原因?qū)е峦９ぐl(fā)生的費(fèi)用可按“工資-福利費(fèi)”加計(jì)扣除。此處需要注意問題是員工發(fā)生的福利費(fèi)，如：員工本人因公出國（境）費(fèi)、探親假、護(hù)理假等法定假日休息休假費(fèi)，以及職工家屬陪產(chǎn)假、生育假期間發(fā)生的假期工資等。具體計(jì)算方法按勞動(dòng)合同約定執(zhí)行即可。如果不能確定工資或薪金標(biāo)準(zhǔn)，則按“薪金所得”計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額=(工資-薪金所得）×(1-12%)×1%-1×(1-20%)/12 (個(gè)稅）。對于福利費(fèi)，由于是按月發(fā)放，因此應(yīng)按月納稅；若按季發(fā)放或不發(fā)放也可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入工資薪金稅前扣除。(1)職工福利費(fèi)：是指用人單位按照國家有關(guān)規(guī)定支付給職工的福利費(fèi)?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為：職工本人及配偶在本單位上班時(shí)工資3倍以內(nèi)（含）的部分；職工本人因公外出期間發(fā)生的交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和福利費(fèi)（按實(shí)際支付給單位);職工本人因公受傷住院治療期間所發(fā)生的基本生活費(fèi)；工傷保險(xiǎn)福利費(fèi)；生育保險(xiǎn)基金支付時(shí)，不超過工資薪金總額20%額的部分；在職職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療救助費(fèi)及住房公積金；經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)后由財(cái)政負(fù)擔(dān)的其他支出。”上述費(fèi)用在稅前扣除。.....另外一種情況是當(dāng)員工離職時(shí)發(fā)生人力成本：企業(yè)為支付給離職者已支付薪酬且未再發(fā)放工資時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。對因公司生產(chǎn)經(jīng)營需要而支付員工薪酬作為福利時(shí)，對于該部分支出應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理；如果屬于與工資有關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算并依法確定稅前扣除；否則不得稅前扣除。此外在目前社會轉(zhuǎn)型期，大部分企業(yè)都處于社會轉(zhuǎn)型期，因此在經(jīng)濟(jì)核算中就會出現(xiàn)“
4、根據(jù)稅法規(guī)定，以企業(yè)名義將其發(fā)放給在職員工的福利，不得在當(dāng)期扣除
按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕5號）第二條規(guī)定，企業(yè)向員工支付工資、獎(jiǎng)金等福利支出，應(yīng)以實(shí)際發(fā)放的貨幣為計(jì)稅依據(jù)，不能作為稅前扣除的基數(shù)。其中屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出不得在稅前扣除；屬于其他費(fèi)用的不得計(jì)入當(dāng)期繳納稅款。企業(yè)以貨幣形式向個(gè)人發(fā)放福利時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十條規(guī)定和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定對企業(yè)所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收入，按照取得股息益或者其他凈所得計(jì)算納稅；個(gè)人取得來源于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的部分，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額減除股權(quán)支出后的余額計(jì)算。屬于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的，其應(yīng)納稅額為非公允價(jià)值減除金融債券公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他收益后的余額。企業(yè)所得稅法第二十一條第七項(xiàng)規(guī)定了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，包括資產(chǎn)處置收益和損失。如果權(quán)益性投資收益計(jì)入當(dāng)期投資收益或處置損失或者相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入企業(yè)所得稅后，其差額需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，這種情況下需要在年度所得稅前進(jìn)行調(diào)整處理。應(yīng)作為“遞延收益”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。參考案例：某大型集團(tuán)公司根據(jù)員工離職所發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用、稅金及附加費(fèi)用從集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示如下：例：該公司2014年1月1日至12月31日與員工簽訂了勞動(dòng)合同，為防止其在未來不能繼續(xù)提供與其勞動(dòng)合同約定相關(guān)業(yè)務(wù)或服務(wù)外仍可獲取相應(yīng)報(bào)酬，該公司決定按約定條件（包括試用期、非試用期）給予一個(gè)月不超過360元的待遇。因離職而產(chǎn)生的人力成本，即為本年度發(fā)生的工資、薪金支出合計(jì)25000元；社會保險(xiǎn)繳費(fèi)工資（社保公積金)4800元；住房公積金繳納基數(shù)為當(dāng)月（或次月）月初銀行轉(zhuǎn)賬到個(gè)人指定銀行賬戶。該員工于2018年1月1日正式離職后按照規(guī)定辦理社保繳費(fèi)手續(xù)完成當(dāng)月個(gè)人權(quán)益工資的劃轉(zhuǎn)，其離職原因?qū)儆诼毠趧?dòng)合同解除或終止造成實(shí)際損失或者存在其他
