人力成本主要是指在一定時(shí)期內(nèi)支付給員工的工資、薪金和其他所得。企業(yè)是按一定時(shí)期按照月進(jìn)行工資、薪金和其他所得的平均分?jǐn)?,以確定不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生費(fèi)用數(shù)額的過程,那么企業(yè)實(shí)際發(fā)生上述費(fèi)用數(shù)額時(shí)應(yīng)如何計(jì)算呢?我們可以通過人力成本分析進(jìn)行探討。需要注意:我們不能根據(jù)人力成本法進(jìn)行納稅籌劃,需通過企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅籌劃。
一、人員工資
企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間,支付給員工的工資、薪金支出,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金以及生產(chǎn)經(jīng)營所得等有關(guān)收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅函〔2009〕41號(hào))規(guī)定計(jì)算,該期間費(fèi)用為:計(jì)算公式為:按照月平均分?jǐn)偸杖虢痤~=實(shí)際發(fā)生該期間費(fèi)用-實(shí)際支付的工資薪金的計(jì)稅基數(shù)-代扣代繳個(gè)人所得稅基數(shù)-個(gè)人所得稅(不含預(yù)提個(gè)人所得稅)-已扣稅款-其他扣除-已扣稅款-按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款-已扣預(yù)繳稅款。
二、員工福利費(fèi)
企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)年金等商業(yè)保險(xiǎn)和企業(yè)年金或其他具有商業(yè)性質(zhì)的保險(xiǎn)支出,應(yīng)計(jì)入員工福利費(fèi)項(xiàng)目。員工福利費(fèi)在稅前扣除時(shí),不能直接計(jì)入當(dāng)年的成本費(fèi)用。但是,可以在稅前扣除。員工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入工資、薪金收入稅前。其中,住房公積金、工會(huì)福利費(fèi)等不計(jì)入成本費(fèi)用;未形成工資集體協(xié)商、職工代表會(huì)議決議用于獎(jiǎng)勵(lì)特定職工的,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈現(xiàn)金管理支出會(huì)計(jì)政策〉(試行)的通知》規(guī)定計(jì)算扣除。企業(yè)支付給個(gè)人的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)費(fèi)管理辦法的規(guī)定辦理審批手續(xù);由職工個(gè)人支付的各種費(fèi)用,應(yīng)單獨(dú)列支并履行納稅義務(wù)。發(fā)放給本單位以外在職職工的福利費(fèi)可計(jì)入到員工工資、薪金總額中,不屬于工資薪金所得應(yīng)當(dāng)繳納稅款,但可以通過計(jì)提折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)回;需要稅前扣除時(shí)也可以向員工發(fā)放、由企業(yè)代扣代繳后補(bǔ)繳等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)化率。
三、勞務(wù)報(bào)酬
勞務(wù)報(bào)酬在扣除費(fèi)用后,屬于本企業(yè)工資薪金支出的一部分,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定計(jì)算納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得,是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得,以每一勞務(wù)報(bào)酬所得減除費(fèi)用四千元以及按照國家有關(guān)規(guī)定可以扣除的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。本辦法所稱個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定所得,是指個(gè)人因任職或者受雇取得的報(bào)酬和履行其他義務(wù)取得的所得。前款所稱其他所得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按所得額計(jì)算稅率減除費(fèi)用后的余額。適用比例稅率。本法所稱應(yīng)納稅所得額,是指個(gè)人從事第二項(xiàng)至第五項(xiàng)經(jīng)營所得中按照規(guī)定可以扣除的部分。第二十四條有關(guān)勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目,是指個(gè)人從事第二項(xiàng)至第五項(xiàng)勞動(dòng)所得及其附加所得和勞務(wù)報(bào)酬所得以及第(五)項(xiàng)職業(yè)資格所得。
四、職工福利費(fèi)(含住房公積金)
職工福利費(fèi)指企業(yè)在法定工作時(shí)間內(nèi),為職工解決實(shí)際困難而給予的補(bǔ)貼、優(yōu)待和非貨幣性福利,包括職工福利費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬生活補(bǔ)貼。其中的住房公積金可計(jì)入企業(yè)工資總額,但不得扣除個(gè)人應(yīng)繳納社保的基數(shù)。另外,工資薪金應(yīng)作為當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用在計(jì)算其他所得時(shí)扣除。舉例說明:
五、工資薪金
工資薪金的支出是一個(gè)綜合成本,其費(fèi)用包括了工資、薪金、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)及其他各項(xiàng)支出。以單位的名義支付給個(gè)人的各項(xiàng)福利性、勤工儉學(xué)費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及符合規(guī)定的福利費(fèi),職工在任職期間發(fā)生的與任職有關(guān)的其他支出,準(zhǔn)予追回;按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用的其他支出,按照國家有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。對(duì)被征地農(nóng)民給予的補(bǔ)助,不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得,按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及獎(jiǎng)金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第60號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào))規(guī)定:企業(yè)發(fā)生居民企業(yè)之間支付遞延部分以及與上述事項(xiàng)有關(guān)的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅》調(diào)整范圍。也就是說無論企業(yè)發(fā)生多大數(shù)額的工資薪金都不需要并入當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。但如果企業(yè)支付給員工薪酬未超過應(yīng)納稅所得額20%且不超過400元等條件,則按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此企業(yè)發(fā)生的上述工資薪金支出為180000元—200000元=15萬元;如企業(yè)發(fā)生100萬元,應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。而在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)未分配利潤、盈余公積和其他盈余公積金應(yīng)當(dāng)分別按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配,而不是留存。故員工工資薪金支出大于應(yīng)納稅所得額后企業(yè)可以在稅前扣除。但需要注意:不能改變支出性質(zhì)或者減少經(jīng)營活動(dòng)成果。企業(yè)發(fā)生了大額虧損仍然不繳企業(yè)所得稅等情況下,員工享受免稅優(yōu)惠政策會(huì)影響企業(yè)所得稅扣除金額或者導(dǎo)致繳納滯納金)數(shù)額過高而最終導(dǎo)致該費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高。此時(shí)會(huì)影響到收入總額的實(shí)際稅負(fù)情況,根據(jù)財(cái)稅[2018]27號(hào)文規(guī)定:一、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)計(jì)算扣除限額不超過300000元的部分可以扣除;年度中間期限不得扣除。對(duì)在不同期間內(nèi)分三次計(jì)入當(dāng)期損益的年薪、補(bǔ)貼