對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得的自然人個(gè)人，可以在取得所得之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳手續(xù)，匯算清繳機(jī)構(gòu)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干具體問題的公告》（國稅發(fā)〔2009〕57號(hào)）規(guī)定對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得匯算清繳時(shí)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳基數(shù)確定問題進(jìn)行處理。個(gè)人從事勞務(wù)人員的個(gè)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額×(1+20%)2023年4月1日起取消了勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳，改為按月預(yù)扣預(yù)繳；同時(shí)取消了稿酬所得由取得片酬及稿酬所得合并前收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)填個(gè)稅。下面以人力成本、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例一起分析。

一、稅務(wù)處理

2023年1月-6月，該企業(yè)勞務(wù)報(bào)酬收入115萬元，個(gè)人支付的工資收入75萬元，其他支出3萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額178萬元(75萬×20%-38萬）。同時(shí)存在未申報(bào)個(gè)稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國國家安全法》第二十五條第二款規(guī)定:"在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送有關(guān)資料。扣繳義務(wù)人向本單位提供勞務(wù)報(bào)酬所得以及偶然所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和方式履行申報(bào)義務(wù)；未按照辦稅服務(wù)廳（行政事業(yè)單位辦稅服務(wù)廳）指定時(shí)間繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；逾期不繳納稅款金額較大且有偷稅嫌疑或者造成國家稅款損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人申報(bào)納稅情況，確定納稅人當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬收入和其他支出為當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支是否為工資薪金性質(zhì)費(fèi)用支出。"

二、預(yù)扣預(yù)繳

【案例】 A公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳5%,按年計(jì)算。【分析】對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得來說，個(gè)人勞務(wù)酬勞所得可以選擇適用稅率6%-45%的速算扣除數(shù)計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>的決定》（國稅發(fā)〔1998〕61號(hào)）第六十一條：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第七條第一款規(guī)定：

三、扣稅處理如下：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）第三條規(guī)定。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指為企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人或勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向符合條件的企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇；對(duì)其他個(gè)人或企業(yè)提供勞務(wù)或接受勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇。上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)在各地區(qū)稅務(wù)局規(guī)定可扣減比例有所不同。例如武漢市稅務(wù)局對(duì)該類業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以采取按月扣除的方法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；深圳市稅務(wù)局對(duì)該類業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以采取在每個(gè)季度末統(tǒng)一申報(bào)扣繳時(shí)預(yù)扣預(yù)繳。

四、個(gè)人所得稅稅率計(jì)算(2%-15%)

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：居民個(gè)人的所得采取五級(jí)超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按月或者按次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。最高稅率為35%。根據(jù)該規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率為45%也就是按照最高稅率45%計(jì)算所得。從上面我們可以看出個(gè)人在勞務(wù)報(bào)酬中進(jìn)行了預(yù)扣預(yù)繳和實(shí)際繳稅兩個(gè)環(huán)節(jié)。2023年4月1日起，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得取消了預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅制度，改為按月預(yù)扣預(yù)繳了，而在此之前部分人不需要進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。所以當(dāng)你需要為個(gè)人提供勞務(wù)時(shí)，你需要對(duì)你提供勞務(wù)前或者提供勞務(wù)后所取得的收入和是否預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅進(jìn)行確認(rèn)。

五、人力成本部分的稅負(fù)優(yōu)惠政策：

納稅人為個(gè)人支付的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬，不超過4000元的，免征個(gè)人所得稅;4000元以上的，減按50%計(jì)入工資、薪金所得，并按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。企業(yè)為員工支付長(zhǎng)期居間服務(wù)費(fèi)、年終獎(jiǎng)、一次性獎(jiǎng)金及年終加薪時(shí)，其取得的工資、薪金所得，減按50%計(jì)入該企業(yè)應(yīng)納稅所得額。上述個(gè)人取得的所得符合國家規(guī)定條件的，可以適用個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)于個(gè)人所得稅稅款多退少補(bǔ)：自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)企事業(yè)單位和其他組織在中國境內(nèi)發(fā)生的符合條件的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)等勞務(wù)性質(zhì)的所得稅收入，減除費(fèi)用8萬元后（含8萬元),按照不超過人民幣10萬元的標(biāo)準(zhǔn)退還給繳納義務(wù)人。企業(yè)為員工支付上述人員發(fā)生個(gè)人聘用成本未達(dá)工資或薪金標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)由單位為員工支付相關(guān)報(bào)酬。

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)如何計(jì)算？

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，因用戶或供應(yīng)商業(yè)務(wù)關(guān)系而發(fā)生的，包括業(yè)務(wù)接待、商務(wù)洽談和其他商務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的合理費(fèi)用。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否有限額？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）規(guī)定，對(duì)于因業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理費(fèi)用，不超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分免稅；對(duì)于超出費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等),可憑有效憑證據(jù)實(shí)扣除；超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果有限制規(guī)定？例如國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)文件規(guī)定：自2018年1月1日起企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)或與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有直接利害關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展支出列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍；因業(yè)務(wù)招待應(yīng)當(dāng)安排在年度終了后1個(gè)月內(nèi)發(fā)生；屬于在本企業(yè)任職或者受雇且為本企業(yè)實(shí)際控制人或者股東分紅派息以及工資薪金支出項(xiàng)目；不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施條例規(guī)定征稅范圍和項(xiàng)目等。

七、稅前扣除：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）第五條：企業(yè)發(fā)生與取得收入有關(guān)的和合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生符合國家有關(guān)規(guī)定的支出，準(zhǔn)予扣除。所以企業(yè)所得稅中的“合理支出”包括職工福利費(fèi)及向社保機(jī)構(gòu)繳納的各項(xiàng)社保費(fèi)用等支出。