國家稅務(wù)總局公告2023年第27號對企業(yè)所得稅的問題進(jìn)行了詳細(xì)解答，以下為大家整理了其中的相關(guān)內(nèi)容，有需要了解一下的朋友可以點(diǎn)擊下方小程序查看。什么是人力成本？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生，屬于基本生產(chǎn)成本的費(fèi)用，不作為所有者權(quán)益處理上的有關(guān)費(fèi)用。企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的管理費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。”但有些企業(yè)對管理費(fèi)不屬于人力成本的計(jì)算。如果想要了解更多關(guān)于管理費(fèi)怎么計(jì)，我們一起來看看吧！如何取得管理費(fèi)用扣除？

（一）企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出以及按照國家有關(guān)規(guī)定支付的臨時性工作補(bǔ)助，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施的其他有關(guān)稅前扣除的規(guī)定，適用于實(shí)行差額征稅政策的行業(yè)；國家統(tǒng)一稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第三條所稱稅前扣除辦法，包括下列項(xiàng)目:（一）工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出;（二）按國家有關(guān)規(guī)定支付的臨時性工作補(bǔ)助;（三）按國務(wù)院財(cái)政部門確定的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)從福利費(fèi)當(dāng)中支付的各項(xiàng)費(fèi)用中扣除;（四）其他規(guī)定。這里所說的臨時性工作補(bǔ)助，是指工作性補(bǔ)助（包括加班補(bǔ)助）。但是如果支付是按月支付或者在一定期間內(nèi)支付給職工工資，那么就屬于工資薪金支出（包括職工福利費(fèi)),當(dāng)然也屬于臨時性工作補(bǔ)助了。

（二）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的其他費(fèi)用，包括勞務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條第二款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同約定或者法律規(guī)定的條件，向有關(guān)部門辦理支付報(bào)酬、返還利潤、補(bǔ)償虧損等相關(guān)手續(xù)的，準(zhǔn)予扣除。國家統(tǒng)一規(guī)定的其他費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)如果要以管理人員為主要負(fù)責(zé)人的話，可以不考慮將管理費(fèi)作為輔助費(fèi)用在企業(yè)所得稅中稅前扣除。那么，怎么計(jì)算管理費(fèi)呢？根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，會計(jì)人員從事財(cái)務(wù)工作所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)以及為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，在計(jì)算城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金最低繳費(fèi)基數(shù)的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)算交納。因此，不屬于上述基本生產(chǎn)成本中的相應(yīng)費(fèi)用不屬于管理費(fèi)用扣除范圍之內(nèi)。

（三）其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理支出，包括管理費(fèi)用和營業(yè)外收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的其他項(xiàng)目；

管理費(fèi)用的其他項(xiàng)目可以扣除的項(xiàng)目包括：（四）其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理支出，是指按本辦法第八條至第十條的規(guī)定計(jì)入或減少的費(fèi)用。關(guān)于關(guān)于管理費(fèi)到底怎么算的問題有很多解答，這里僅舉一例?！肮芾碣M(fèi)”是指企業(yè)對基本生產(chǎn)成本費(fèi)用的管理和監(jiān)督，以及其他有關(guān)費(fèi)用的收取。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈基本生產(chǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目及稅前扣除辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2009〕81號）第二條規(guī)定進(jìn)行計(jì)算：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第51號）第一條第三款規(guī)定：‘符合條件的非居民企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的實(shí)際成本為當(dāng)期開發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%。

（四）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工資薪金以及企業(yè)發(fā)放給個人的各種獎金。

對此，國家稅務(wù)總局公告2023年第27號文件規(guī)定：“企業(yè)所得稅匯算清繳時，可將工資薪金支出作為本年度工資薪金總額的一部分據(jù)實(shí)扣除。對于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工資薪金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；對于可以扣除的，不得稅前扣除；對于不能稅前扣除的，準(zhǔn)予計(jì)入其他項(xiàng)目計(jì)算扣除。上述工資薪金支出中不得扣繳個人所得稅的部分可以在稅前進(jìn)行扣除?！标P(guān)于工資薪金支出稅前扣除問題?！吨腥A人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕56號）第一款第三項(xiàng)規(guī)定：“本通知所稱工資薪金，是指發(fā)放給個人（包括單位與職工）的各種獎金、津貼、補(bǔ)貼或福利；各類津貼、補(bǔ)貼；獎金?！钡谝粭l為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出項(xiàng)目包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和職工崗位補(bǔ)貼（職級）、住房公積金；其他各類獎金。第二款規(guī)定：“工資薪金支出應(yīng)當(dāng)以勞動合同或其他有效憑證為稅前扣除憑證”。企業(yè)工資薪金支出應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（五）在不超過工資薪金總額8%利率支付的利息；

或者支付的金融機(jī)構(gòu)在同一年度內(nèi)按中國人民銀行同期同類貸款利率支付的一年期以內(nèi)的短期貸款利息。企業(yè)所得稅管理費(fèi)用扣除的計(jì)算方式：

（六）符合條件的非金融企業(yè)發(fā)生且不得扣除金額，按照實(shí)際發(fā)生額扣除。

企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，本條例所稱“工資、薪金”，是指職工直接向本單位或上級主管部門（如上級主管部門）交納的各種貨幣性經(jīng)費(fèi)，包括工資、薪金支出。當(dāng)然，以上只是針對個人而言，對于企業(yè)的經(jīng)營活動中產(chǎn)生的所有成本均為人力成本費(fèi)用。因此如果是人員工資支出的話，也應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用范圍之內(nèi)。而且人力成本是有定額工資制度的。所以需要依據(jù)當(dāng)時的成本做相應(yīng)的調(diào)整才能有效的進(jìn)行管理。具體我們看下面這個例子：【例1】 B經(jīng)營公司為生產(chǎn)經(jīng)營需要準(zhǔn)備管理辦公室及輔助人員工資10萬元（不含工資福利),那么 A會計(jì)核算與申報(bào)時應(yīng)該扣除多少管理相關(guān)費(fèi)用呢？

（七）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門規(guī)定不可扣除的其他費(fèi)用。

對于管理費(fèi)，很多企業(yè)是不想支出的，因?yàn)楣芾碣M(fèi)是沒有工資和薪金那么高，也沒有那么多的工資和獎金可以領(lǐng)取，但是工資薪金之外的部分，是需要進(jìn)行扣除的。那么在扣除管理費(fèi)用的時候我們需要注意什么呢？注意：首先，職工福利費(fèi)是不能在稅前扣除的，比如職工給單位所作的工作資料，但是工作性質(zhì)又需要，就可以允許，需要對這些資料進(jìn)行收集、整理，形成一個文件，這個文件是可以拿去和單位簽定的。但是有一些費(fèi)用是不能進(jìn)行扣除的，比如：員工的培訓(xùn)費(fèi)、差旅伙食費(fèi)等都是不能報(bào)銷的。