《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十五條規(guī)定：企業(yè)職工獎(jiǎng)金的計(jì)算，以企業(yè)發(fā)放給職工的全部工資、薪金和其他福利費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工獎(jiǎng)金有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕184號(hào)）第三條規(guī)定：對(duì)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)給職工的福利費(fèi)、離休費(fèi)、探親假工資、探親路費(fèi)，以及對(duì)職工參加社會(huì)活動(dòng)及繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于獎(jiǎng)金發(fā)放對(duì)象的確定是基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生員工個(gè)人費(fèi)用這一基礎(chǔ)上進(jìn)行界定，并未考慮支付給員工其他福利費(fèi)用對(duì)計(jì)稅依據(jù)形成影響。因此不能作為個(gè)人所得稅繳納基數(shù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十五條規(guī)定，工資薪金和職工福利費(fèi)不得并入個(gè)人收入，也不得從個(gè)人工資薪金中扣除。
1.企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)用支出，不屬于工資薪金的范疇。
【案例】【問(wèn)題分析】某公司于2015年3月31日與某保險(xiǎn)公司簽訂了一份為期5年，每年支付6萬(wàn)元的人身意外傷害保險(xiǎn)合同。合同約定：每名保險(xiǎn)金受益人年領(lǐng)取保險(xiǎn)金金額不超過(guò)人民幣10萬(wàn)元，其中，個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)金不超過(guò)人民幣3萬(wàn)元。該保險(xiǎn)公司應(yīng)向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金6萬(wàn)元（不含稅）作為人身意外傷害保險(xiǎn)期間費(fèi)用。2014年12月26日，公司一次性收到身故保險(xiǎn)金10萬(wàn)元。所以，該公司應(yīng)按工資薪金發(fā)放給員工的部分收入作為其應(yīng)納稅所得額扣除范圍?？梢宰鳛閯趧?wù)報(bào)酬進(jìn)行核算，且員工離職時(shí)應(yīng)退回已支付價(jià)款中一部分員工收入作為其個(gè)人費(fèi)用支出；也可以由企業(yè)將該部分收入沖減企業(yè)應(yīng)向員工支付的年終獎(jiǎng)等其他收入。
2.在工資薪金中可以單獨(dú)列支但不能作為工資扣除項(xiàng)下，該費(fèi)用的性質(zhì)也將對(duì)個(gè)人所得稅繳納產(chǎn)生影響。
企業(yè)以工資薪金形式支付給員工時(shí)，其發(fā)放給員工所得報(bào)酬應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅。但如果職工福利費(fèi)沒(méi)有單獨(dú)列支，而是全部納入工資薪金核算，則該費(fèi)用也將由企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)。但需要注意該扣除項(xiàng)目不能單獨(dú)進(jìn)行納稅申報(bào)甚至需要按照不同工種分別進(jìn)行納稅申報(bào)或者按照相同方法單獨(dú)繳納。因此，對(duì)于發(fā)放獎(jiǎng)金在工資薪金中可以單獨(dú)列支但不能作為職工工資扣除項(xiàng)下有幾種可能:(1)在發(fā)放工資薪金時(shí)在個(gè)人收入項(xiàng)下單獨(dú)列支工資薪金;(2)支付給員工其他福利費(fèi)用;(3)屬于《企業(yè)所得稅法》第四十五條第（三）款所列明者。
3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七十三條第（四）項(xiàng)規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生過(guò)程中因各種原因確未取得工資薪金、職工福利費(fèi)扣除憑證而不能從職工個(gè)人薪酬中扣除其個(gè)人支出的，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
這里主要針對(duì)的是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不包括福利費(fèi)、員工自行繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他企業(yè)按照規(guī)定支付給員工的生活補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼。根據(jù)現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給員工的獎(jiǎng)金可以作為工資薪金收入，也可以作為職工個(gè)人各項(xiàng)支出，但不能做稅前扣除。按照稅收繳納的法律法規(guī)規(guī)定：“在實(shí)際發(fā)生過(guò)程中，由于各種原因確未取得工資薪金、職工福利費(fèi)扣除憑證而不能從職工個(gè)人薪酬中扣除其個(gè)人支出”，需要進(jìn)行相關(guān)舉證和說(shuō)明；“個(gè)人所得稅法第七十三條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)成本應(yīng)包括直接材料、直接人工成本及其他耗費(fèi)（費(fèi)用）。上述成本應(yīng)為基本工資（或基本津貼）、獎(jiǎng)金等直接人員費(fèi)用”。因此，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕184號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照職工工資薪金總額的12%來(lái)支付員工工資，同時(shí)根據(jù)不同崗位對(duì)人才吸引力的要求以及當(dāng)?shù)貙?shí)際情況分別按崗位津貼、績(jī)效獎(jiǎng)確定相應(yīng)比例及金額。以上述標(biāo)準(zhǔn)為參考對(duì)象，應(yīng)按照該標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除其薪酬。
