職工教育費屬于人力成本，是指企業(yè)按照一定的標準向職工支付的、用于改善其工作條件、提高其專業(yè)技能或者知識水平，以及培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)所需技能團隊的費用。該費用計入企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表中，作為企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中為職工支付的工資、獎金和福利費。因此可以理解，這類成本不屬于人力成本，而是按照“工資薪金所得”項目進行核算。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第43號關(guān)于“生產(chǎn)經(jīng)營活動中直接支付給勞動者的現(xiàn)金”、2014年第53號關(guān)于“以實物形式發(fā)放或收取現(xiàn)金的，以貨幣形式支付的獎金等支出不得在企業(yè)所得稅前扣除”和2015年第58號關(guān)于“將職工教育支出納入企業(yè)所得稅稅前扣除范圍，并按規(guī)定在社會保險經(jīng)辦機構(gòu)進行社會保險待遇核定”等規(guī)定，在所得稅前扣除有關(guān)費用。

一、《企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的“以實物形式發(fā)放或收取現(xiàn)金”包括下列兩種情況：（一）按照實際發(fā)生額計入企業(yè)當期損益的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、可抵扣虧損、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定限制扣除的其他支出。（二）以貨幣形式支付的獎金、提成、津貼等支出。（三）其他以實物形式發(fā)放或收取現(xiàn)金的支出情形。除上述情況外，其他以實物形式支付的獎金、提成、津貼等支出也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

二、《稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確職工教育支出稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第58號）

企業(yè)發(fā)生的職工教育支出，不超過工資薪金總額12%的部分，準予扣除；超過部分，不超過工資薪金總額14%的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育支出應(yīng)全部計入企業(yè)職工教育經(jīng)費預算表（或銀行存款憑據(jù)）。該規(guī)定將于2018年1月1日起正式實施。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕48號）第三條之規(guī)定，“職工教育支出應(yīng)從當期發(fā)生額中扣除”，即職工教育費支出計入企業(yè)當年一次性工資薪金或在職職工福利費、培訓費等不超過當年收入總額12%的費用扣除標準?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例〉修訂后有關(guān)稅收問題的公告》（2009年第40號）第三條規(guī)定：“單位為個人支付的各種形式的獎勵和補助，包括提成、獎金、股權(quán)激勵或者實物獎勵、各類社會捐贈等，可以據(jù)實扣除?！币虼耍诙愂照呱衔磳⒙毠そ逃С鲇嬋肴肆Τ杀卷椖?。

三、關(guān)于職工教育支出范圍

企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，勞務(wù)派遣工、自由職業(yè)者等，其薪酬可以計入勞動合同管理費用。第三十四條規(guī)定，企業(yè)對直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的職工實施的以工資薪金形式發(fā)放給職工的津貼、補貼，以及職工福利費支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第三十五條規(guī)定，自2012年1月1日至2016年12月31日，對取得《中華人民共和國注冊會計師資格證書》并具有高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的會計師事務(wù)所及其所轄分所和分支機構(gòu)所支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。關(guān)于如何認定該政策實施前的資產(chǎn)評估費用等是否屬于企業(yè)所得稅前扣除問題，國家稅務(wù)總局公告2012年第43號規(guī)定了以下幾種情形:（一）按照稅法規(guī)定分期計提折舊等無形資產(chǎn)攤銷費用，且攤銷期不超過5年;（二）與此相關(guān)的其他費用無法確定是否可按稅法規(guī)定分期計入管理費用和遞延收益;（三）企業(yè)組織不合理的員工福利費用;（四）其他具有特殊規(guī)定的職工教育經(jīng)費支出。

四、關(guān)于具體做法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第58號）第一條規(guī)定（一）支付給員工的現(xiàn)金（包括工資、獎金、福利費等）、用于改善工作條件、提高其專業(yè)技能或者知識水平，以及培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)所需技能團隊的費用應(yīng)當作為當期收入或費用處理。第二條：支付給員工的現(xiàn)金指企業(yè)向員工支付的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資金，以及直接支付給員工實際取得現(xiàn)金與工資薪金之和小于等于5000元（含）或小于5000元（含）的各種現(xiàn)金紅利、獎金支出等。第三條：員工取得貨幣性資金的憑證包括工資薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房補貼等。

五、結(jié)論

職工教育費不屬于人力成本是對生產(chǎn)經(jīng)營活動的描述，如果按工資等財務(wù)核算規(guī)定申報時應(yīng)單獨列支。企業(yè)應(yīng)當加強對職工教育資金預算管理和使用執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時注意，除了應(yīng)計入人力成本外，企業(yè)還需注意在一定時期內(nèi)支付給從業(yè)人員和因勞務(wù)派遣工產(chǎn)生的薪酬不得稅前扣除。