員工福利費(fèi)，是指企業(yè)為使雇員保持正常的勞動(dòng)條件和生活質(zhì)量，給予員工的各項(xiàng)補(bǔ)貼和福利。一般包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及與職工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的保險(xiǎn)、福利費(fèi)等。企業(yè)對職工發(fā)生的福利費(fèi)也可以計(jì)算在企業(yè)職工薪酬中，作為福利費(fèi)稅前扣除范圍。而在工資薪金所得中，“員工福利費(fèi)”指的是屬于人力成本核算范疇且不屬于工資薪金所得的各項(xiàng)支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況和工資薪金年度申報(bào)方案確定職工福利費(fèi)具體范圍，包括：各類集體協(xié)商解決或通過工會(huì)集體研究解決的臨時(shí)性基本生活補(bǔ)貼和住房公積金、意外傷害保險(xiǎn)，不包括根據(jù)《勞動(dòng)法》及有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)由企業(yè)支付給勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。此外，還有勞務(wù)費(fèi)等支出也應(yīng)計(jì)入工資薪金；但對于“與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)”的福利費(fèi)等支出不能計(jì)入職工薪酬稅前扣除范圍。

一、從收入角度看，福利費(fèi)支出包括：

按照企業(yè)規(guī)定從福利費(fèi)中直接支付給個(gè)人的現(xiàn)金、儲(chǔ)蓄卡、銀行卡等有價(jià)證券以及實(shí)物。對于非現(xiàn)金福利，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，自行確定是否按照有關(guān)規(guī)定納入福利費(fèi)用范圍及標(biāo)準(zhǔn)，并在稅前扣除。如果不能取得，則需要取得政府部門出具、財(cái)政部門支付憑證。注意這里提到了“臨時(shí)性基本生活補(bǔ)貼”和“住房公積金”。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除問題的通知》，對工資薪金以外享受企業(yè)各種補(bǔ)貼和實(shí)物，包括但不限于:（一）企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中取得的工資薪金和獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;（二）按國家規(guī)定從事業(yè)收入中代扣代繳后由個(gè)人自行支付給個(gè)人以及符合規(guī)定支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼和福利。因此，非現(xiàn)金福利費(fèi)支出是屬于員工薪酬外福利中最主要與個(gè)人有關(guān)，屬于人力成本核算范疇，且不屬于工資薪金費(fèi)發(fā)放范圍。

二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的情況

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第七條規(guī)定：個(gè)人所得稅實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，以納稅人的累計(jì)收入額減除累計(jì)免稅收入和累計(jì)扣除額后，為其計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其中，累計(jì)預(yù)扣法是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，將納稅人當(dāng)期取得但不屬于應(yīng)稅所得項(xiàng)目的收入作為累計(jì)計(jì)算未扣減或預(yù)扣預(yù)繳稅款收入，扣除納稅人按規(guī)定享有的專項(xiàng)扣除等計(jì)算出的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的所得數(shù)額，計(jì)算應(yīng)納稅額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。其中一種情況是扣繳義務(wù)人代扣代繳了稅款，但是還未到扣繳義務(wù)人實(shí)際到手而未扣或者少扣了稅款。這樣做也是一種不公平的。納稅人與扣繳義務(wù)人發(fā)生了不一致行為，應(yīng)如何處理呢？根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干土地增值稅問題意見第1號――土地增值稅政策問題執(zhí)行口徑有關(guān)政策問題之一》“第四條：個(gè)人取得第一筆收入，屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第七條規(guī)定免稅收入所得范圍的，可在按月預(yù)繳時(shí)予以扣除掉。而《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十九條第款項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人從一個(gè)納稅年度之內(nèi)取得兩次及以上收入，應(yīng)當(dāng)先按‘先征后退政策’繳納個(gè)人所得稅。此外，如納稅人與其他個(gè)人之間發(fā)生糾紛而產(chǎn)生的不合理支出，也應(yīng)計(jì)算在個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中”。同時(shí)規(guī)定了應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅部分，如果沒有按照規(guī)定繳納稅款等原因而無法判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)該如何處理。納稅人可參照以下幾種情況進(jìn)行處理：首先，企業(yè)對員工發(fā)生了福利費(fèi)，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)而實(shí)際支付給其，則對該部分應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅；反之，則對實(shí)際應(yīng)扣而未扣繳稅款承擔(dān)法律責(zé)任。即：對于在規(guī)定條件下能退還納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳入個(gè)人所得稅資金賬戶或其他渠道的現(xiàn)金。但是，如果企業(yè)未按照規(guī)定納稅或者多計(jì)繳了稅款，那么納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款而未補(bǔ)繳或少繳。第二種情況：未扣減稅款。例如公司員工在入職之日起三年內(nèi)有未取得過工資

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕43號）第一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與職工福利相關(guān)的費(fèi)用，包括：

（一）為職工支付的補(bǔ)償金；（二）為職工辦理的住房公積金；（三）符合條件的福利費(fèi)以及與職工生活相關(guān)的其他費(fèi)用?！钡诙l規(guī)定，“超過當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的部分。企業(yè)可以扣除下列支出:（一）福利費(fèi)，包括為職工購置住房支付的首付款及其利息；用人單位為職工投保的商業(yè)健康保險(xiǎn)，可在按規(guī)定扣除險(xiǎn)種后領(lǐng)取;（二）與福利相關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、公積金以及企業(yè)為其所發(fā)但不屬于上述范圍情形造成的其他支出”?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于完善工資薪金及有關(guān)費(fèi)用征收管理意見〉的通知》（國稅函〔2008〕802號）第一條規(guī)定：“企業(yè)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定取得的工資薪金和相關(guān)福利計(jì)入企業(yè)成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。已計(jì)入其他費(fèi)用無法扣除等事項(xiàng)除外”，因此對于“與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)”，是不能稅前扣除內(nèi)容；另外，該通知明確了企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除問題有關(guān)規(guī)定處理辦法》做好相關(guān)管理工作。對于個(gè)人所得款不能在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，因?yàn)樯鲜鲰?xiàng)目中只有工資收入這一種支出，是指個(gè)人為其實(shí)際發(fā)生、能夠用于支出的法定項(xiàng)目。所以在計(jì)算員工年薪時(shí)不可以扣除與當(dāng)月工資薪金直接相關(guān)且屬于工資薪金所得范圍內(nèi)的一切支出。企業(yè)支付給個(gè)人或其福利相關(guān)支付中：包括但不限于職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)籌資成本（包括個(gè)人繳費(fèi)部分）、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。這些項(xiàng)目所涉福利是與職工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，而且不屬于工資薪金所得和其他所得范圍內(nèi)支付給個(gè)人和其支付給父母、配偶及子女所承擔(dān)部分；在按照上述規(guī)定發(fā)放完畢后，又因?yàn)槠渌С鰳?gòu)成了職工福利費(fèi)?！睂Υ艘沧鞒隽嗣鞔_規(guī)定。

四、員工工資薪金及各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等職工工資薪金支出不得在成本費(fèi)用中扣除。

企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除的職工薪酬費(fèi)用，除工資薪金外，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！景咐磕称髽I(yè)2016年1月-12月發(fā)生所得稅費(fèi)用200萬元，其中主要項(xiàng)目為員工福利費(fèi)40萬元，職工食堂補(bǔ)貼10萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，用于員工伙食補(bǔ)助3萬元，以及用于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、職工教育、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)福利等方面福利費(fèi)用，合計(jì)16萬元。其中對員工發(fā)放外單位福利的支出12萬元。對于這部分津貼，稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何規(guī)定這一部分呢？按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條之規(guī)定:"工資薪金以外補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照非貨幣性資產(chǎn)換取現(xiàn)金時(shí)形成，企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付給個(gè)人或非從業(yè)人員不超過按照協(xié)議或者規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益又不計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用但與主營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)并且不可轉(zhuǎn)換的商業(yè)機(jī)會(huì)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及其他支出"等有關(guān)收入事項(xiàng)有關(guān)人員所發(fā)放的補(bǔ)貼及獎(jiǎng)金等等。因此，在計(jì)算員工薪酬時(shí)是不能稅前扣除，如果企業(yè)能夠按照稅務(wù)主管部門要求按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算和支付就可以了。