今天看了個案例，是不是很簡單？企業(yè)所得稅的計算公式為：應納稅所得額=(應交稅金-已扣減相關(guān)稅費）×(1+適用稅率）÷365×25%=15,033所以，即使不發(fā)薪，在企業(yè)所得稅前也會被計入“營業(yè)外收入”，進而影響利潤。企業(yè)計算個稅時，需要區(qū)分兩種情況。第一種情形：企業(yè)只需確認工資薪金支出計入“管理費用-財務費用”科目下；第二種情形：不發(fā)放職工薪酬。而根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）第二條規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)和國家發(fā)展改革委等部門另有規(guī)定外，自2016年1月1日起計算；其他有關(guān)部門規(guī)章和規(guī)范性文件對稅收優(yōu)惠政策的具體辦法另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。如企業(yè)是按照國家有關(guān)規(guī)定取得工資薪金所得的，應當在取得工資、薪金所得中扣繳個人所得稅；未取得工資、薪金所得項目的，暫免征收個人所得稅。即人力成本在稅前扣除應納稅所得額=[(1+適用稅率）÷單位小時工資/2]×2 (1+速動系數(shù)）。
一、稅前扣除條件
企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅前扣除必須符合下列條件：（一）符合本法所稱稅前扣除的條件；（二）企業(yè)必須實際發(fā)生，并能夠提供相應稅前扣除憑證；（三）稅前扣除憑證的真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性良好，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)、能夠可靠地證明其真實性：在一定期間內(nèi)，對居民企業(yè)以外的其他組織而言，居民企業(yè)取得的工資薪金所得是不需要扣繳個人所得稅的。
二、相關(guān)資料要求
稅前扣除憑證，包括紙質(zhì)稅前扣除憑證、實物稅前扣除憑證等。需提供原始憑證，包括發(fā)票、付款人信息表、完稅證明等。屬于稅前成本，還需要提供以下資料：員工個人身份證復印件一份，單位介紹信復印件一份。相關(guān)部門或其他機構(gòu)開具的工資、薪金發(fā)票原件及復印件一份。需要提供增值稅發(fā)票一份。以上材料須在稅前真實性方面進行核對。
三、政策依據(jù)
1.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第62號：“企業(yè)未取得工資、薪金所得項目的，暫免征收個人所得稅”。2.《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2013年第62號）第二條：“企業(yè)計算應當繳納稅款而未繳納稅款的數(shù)額，按本辦法有關(guān)規(guī)定確定?！薄秶叶悇湛偩株P(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）第三條第（二）項有關(guān)規(guī)定如下：“本辦法所稱員工指在公司依法建立勞動合同關(guān)系并由公司為其辦理社會保險及住房公積金個人賬戶后在本集團公司內(nèi)從事生產(chǎn)和經(jīng)營活動中實際取得或因自身原因取得的職工報酬。”《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前彌補國有資本流失稅收優(yōu)惠政策適用規(guī)定>的通知》（國稅函〔2009〕385號）第六條規(guī)定“對資產(chǎn)處置所得和職工薪酬所得稅征收范圍內(nèi)部分收入，減按90%計入資產(chǎn)負債表日后調(diào)整‘其他’科目核算”；“對取得符合稅法規(guī)定的職工薪酬稅前彌補國有資本流失后所得，減按90%計入資產(chǎn)負債表日后調(diào)整‘其他’科目核算”。
四、案例分析
案例一：甲公司2018年凈利潤為-52萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條第一款第（三）項規(guī)定，企業(yè)計算不繳納個人所得稅的收入為實現(xiàn)該年度利潤時當期的損益減去當期所發(fā)生的必要支出后的余額，小于本期利潤總額減去本期發(fā)生的必要支出后的余額。因此，在2018年，甲公司累計少繳納個人所得稅為152萬元。案例二:2018年1月份公司發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務支出50萬元，包括員工工資、獎金、加班費、年終獎及差旅費支出共計50萬元。那么該公司應當按照規(guī)定繳納個人所得稅嗎？根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）第一條第三款第（一）項規(guī)定，如果不發(fā)薪，則會影響利潤。
