在會計實務(wù)中，有些企業(yè)對貸記人力資產(chǎn)的成本計算有誤。實際上，人力資產(chǎn)是指公司為滿足經(jīng)營需要而擁有、使用并可轉(zhuǎn)換為貨幣資金的資產(chǎn)，或用于資本化的無形資產(chǎn)。企業(yè)采用員工持股計劃、股份期權(quán)以及其他類似方法已將員工所占股份轉(zhuǎn)移給公司以外人，也包括企業(yè)自己通過發(fā)行股份購買或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以及非公開發(fā)行股票募集資金，用于滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營需要并改善職工福利等方式取得的權(quán)益工具投資。職工薪酬不屬于可辨認(rèn)的非貨幣性權(quán)益性投資，而應(yīng)作為一項財務(wù)資本管理，計算并計提“應(yīng)付職工薪酬”時應(yīng)貸記人力資產(chǎn)取得成本。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——資本化若干問題的規(guī)定》（財會[2008]6號）第八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生或分期計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債中，包括利息、保本費、保險費和其他資金時，借記“銀行存款”，貸記“其他流動資產(chǎn)”或“其他權(quán)益工具投資”；發(fā)生時，借記相關(guān)科目。

1、員工發(fā)生工資成本

員工發(fā)生工資成本是指公司支付給員工工資及其相關(guān)費用（包括工資性支出和福利費）總額除稅前扣除外的其他支出。具體包括：員工的工資、福利、保險、住房公積金以及其他與員工有關(guān)的各種費用，也包括購買與員工有關(guān)的產(chǎn)品、服務(wù)費用。由于員工發(fā)生工資成本是一項特殊的職工薪酬科目，故不適用于計算員工發(fā)生工資及其他各項費用額時直接計入當(dāng)期損益的情形。當(dāng)發(fā)生費用時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“工資外支出。工資外支出包括職工福利費和職工教育經(jīng)費。

2、按月計提的保險費

保險費的計收，是指按月計提的保險費，作為職工工資的一部分，同時計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。在提取保險費時，根據(jù)該保險公司制定、審批并履行了保險費合同所規(guī)定的保險費率和費率，確定應(yīng)計提的保險費金額。因此，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目中，該保費應(yīng)計入“銀行存款”科目。對于屬于長期費用的保險費，根據(jù)其支付方式的不同，可分為以合同方式支付和以貨到付款方式支付兩種情形。按月計提的保險費發(fā)生時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；在實際支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他資金：其他流動資產(chǎn)，或“其他權(quán)益工具投資”

3、向職工支付的其他福利費

企業(yè)發(fā)生的其他福利費，應(yīng)在發(fā)生時，借記“銀行存款”，貸記“其他流動資產(chǎn)”等科目；發(fā)生時，借記“其他權(quán)益工具投資”等科目。應(yīng)同時確認(rèn)“其他費用”。如企業(yè)發(fā)生的其他福利費屬于資本化費用，應(yīng)將資本化費用與資產(chǎn)扣除支付成本后的余額，分期計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

4、通過員工持股計劃、股份期權(quán)以及其他類似方法取得的權(quán)益工具投資

員工持股計劃、股份期權(quán)以及其他類似方法取得的權(quán)益工具投資，按其賬面價值與其公允價值孰低計量，借記“銀行存款”，貸記“其他流動資產(chǎn)”；員工持股計劃或股份期權(quán)及其所對應(yīng)的其他權(quán)益工具投資發(fā)生減值的，借記“其他流動資產(chǎn)”，貸記“其他權(quán)益工具投資”。職工薪酬與員工持股計劃、股份期權(quán)以及其他類似方法取得的權(quán)益工具投資實質(zhì)上屬于同一控制下企業(yè)合并時收購主體以外的同一家公司。上述權(quán)益工具投資均屬于權(quán)益工具投資，因此，在確認(rèn)此類權(quán)益工具投資時，在確認(rèn)權(quán)益工具投資時應(yīng)當(dāng)將權(quán)益工具投資成本轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。例如：甲公司為完善公司激勵機制，設(shè)立了員工持股計劃。公司向員工支付了100萬元的首期期權(quán)（包括100萬元的首付款和120萬元定金）。

5、職工薪酬調(diào)整時，借方所提加權(quán)平均法調(diào)整當(dāng)期損益；

借方所提加權(quán)平均法調(diào)整當(dāng)期損益。采用企業(yè)會計準(zhǔn)則第八條所規(guī)定的加權(quán)平均法調(diào)整本期損益時，采用的會計準(zhǔn)則有：企業(yè)采用現(xiàn)金流量表、盈余公積、資本公積和利息資本化法調(diào)整本期利得或損失時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算；企業(yè)根據(jù)加權(quán)平均法確定的本期利得或損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——資本化若干問題的規(guī)定》（財會[2008]6號）第四條規(guī)定，確認(rèn)為當(dāng)期費用后，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——資本化若干問題的規(guī)定》（財會[2008]6號）第九條規(guī)定：員工持股計劃、股份期權(quán)以及其他類似方法已將員工所占股份轉(zhuǎn)移給公司以外人，用于滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營需要并改善職工福利等方式取得的權(quán)益工具投資，用于支付有關(guān)報酬和風(fēng)險補償?shù)荣M用時，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目；當(dāng)相關(guān)費用已確認(rèn)為費用成本并相應(yīng)減少有關(guān)應(yīng)交稅費或所承擔(dān)義務(wù)數(shù)時，借記“其他流動資產(chǎn)”等科目；因本制度設(shè)置的原因?qū)е卤局贫任磳⒋隧椖考{入應(yīng)計人員薪酬系統(tǒng)所致。