在行政執(zhí)法過程中，經(jīng)常會遇到違法所得的認定問題。很多當事人認為，對違法所得一項未加任何解釋就直接認定為違法所得，沒有考慮人力成本。這樣的解釋存在不合理性。但筆者認為，將違法所得與“人力成本”合并計算確實存在一定的合理性，有利于規(guī)范執(zhí)法行為。在進行相關案件的查辦中也時常遇到有人咨詢相關問題：《中華人民共和國個人所得稅法》第十九條第一款規(guī)定：“個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他有限責任公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由法人按其注冊資本比例繳納個人所得稅。個體工商戶的生產(chǎn)、作業(yè)所需雇用人員，不屬于個人所得稅全員征稅范圍，應按照法律規(guī)定計算預扣預繳稅額。”第二十二條第二款規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資人以及其他組織通過承包、承租經(jīng)營等方式取得的收入為違法所得，在繳納個人所得稅時可以扣除。那么，該如何認定以上三種取得的實際收入呢？

一是當事人應當提供合法有效的身份證明材料。

當事人必須提供的身份證明材料包括本人身份證件復印件、個人身份證復印件、本人及配偶身份證復印件、與本人關系證明原件。這里需要注意一下，即使是個體戶生產(chǎn)、作業(yè)所需雇用人員的身份證明材料也是可以申請扣除的。但是必須要提供有《個體工商戶營業(yè)執(zhí)照》復印件（加蓋營業(yè)執(zhí)照副本復印件),個體工商戶營業(yè)執(zhí)照復印件（加蓋單位公章),個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)有效復印件。還有一點需要注意的不是所有人都可以提供。如果當事人提供了身份證復印件或者一張沒有身份證正反面照片）及身份證復印件（正反面復印）或者戶籍證明原件，或通過其他方式提交能夠證明其具有本單位身份證件、營業(yè)執(zhí)照、注冊資本（實繳資本金額）或者營業(yè)范圍等證明材料并經(jīng)注冊登記機關備案或者主管部門審核批準的，可以在核準名稱欄內(nèi)注明其單位名稱）、身份證明復印件或者組織機構代碼證復印件。這兩個證明就代表著該公司不在生產(chǎn)、作業(yè)所需人員范圍之內(nèi)，也不屬于納稅人申報范疇。

二是當事人應當向稅務機關提供個人所得稅專項附加扣除信息，或者提供相關證明材料。

但目前并沒有一個行之有效的方式來解決這一問題。實踐中常常遇到這樣的問題: A公司與 B公司簽訂合同時約定，其應向稅務機關提供 B公司向 A公司提供的專項附加扣除信息, B公司提供了相關證明材料。依據(jù)該信息計算, B公司從 A公司獲得了8萬元的勞務報酬; B公司從 A公司取得勞務報酬6萬元; C公司從 B公司取得了3萬元的收入。B公司只提供了其中一項專項附加扣除信息及相關證明材料，稅務機關無法進行確認。對此, A公司又陷入了困惑，認為既然要提供相關證明材料，為什么還要讓 B公司自行提供呢？筆者認為 B公司提供的相關證明材料只能證明其經(jīng)營產(chǎn)生了收入。如果 B公司能夠提供相關證明材料并按規(guī)定享受專項附加扣減政策的，應該按20%的比例向 A公司收取費用。據(jù)此計算后, A公司應向 B公司支付8萬元。但是，如果不提供上述材料或者提供未有效證明材料（即所謂無法證明事項),稅務機關在查處過程中不會予以扣繳稅款。那么, B公司的經(jīng)營所得就只能按照實際成本來計算應納稅額了，具體來說應該有如下幾種情況：一是該公司為個體戶成立初期因缺少經(jīng)營資金且無法提供相應票據(jù)來證明其實際有經(jīng)營行為存在；二是被要求每月必須對其從事商業(yè)活動作出相應證明材料；三是與 B公司簽訂合同時由于 A公司不知道該提供專項附加扣除信息或所提供材料不全為由而不予扣除；四是 B公司承擔相應法律責任等。因此，對于上述三種情形，可以從違法所得中來判斷是否為實際收入。在確定 A公司違法所得時首先要考慮其提供的相關證明材料是否充分以及真實、準確。如 B有限公司為了減輕自身負擔而雇用了與該公司簽訂勞務合同中明確表示無需取得稅務機關的任何許可資料。另外，對該公司來說，也應該按照合同規(guī)定申報繳納稅款。否則，一旦對其作出處罰即構成違法所得，將可能被追繳稅款并處罰款相應數(shù)額。此外，筆者還認為在處理這一案件時采用了合并計算

三是相關主管部門對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資人以及其他組織進行檢查時，依法應當取得報酬的數(shù)額應根據(jù)該法第二十二條第二款關于個體工商戶的經(jīng)營者的特殊規(guī)定，以及第三十條第（二）項規(guī)定予以扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，在個體工商戶經(jīng)營者的特殊扣除情形中，其生產(chǎn)、作業(yè)所需雇用人員不屬于個人所得稅的全員征稅范圍，因此該法第二十二條第二款不能適用該法第三十條第（二）項規(guī)定予以扣除。那么該如何處理呢？筆者認為，如果認定個體工商戶經(jīng)營者為違法所得，可以扣除：一是該個體工商戶通過承包、承租經(jīng)營方式取得的利潤；二是在相關主管部門檢查時產(chǎn)生的費用；三是按照勞務報酬所得計征個人所得稅時予以扣除。即在個人所得稅法中，只有“生產(chǎn)、作業(yè)所需雇用人員”一項屬于個體工商戶經(jīng)營者法律地位的特殊規(guī)定和第三十條第（二）項規(guī)定可以扣除的情形。因為該個體工商戶經(jīng)營者與其雇傭的從業(yè)人員不屬于個人所得稅全員征稅范圍，故可按照該法第二十二條第二款予以扣除。而對于第三十條第（二）項規(guī)定中的“其他組織”則是指個體工商戶依法設立并從事生產(chǎn)、作業(yè)所需人員而雇傭的個人。