導(dǎo)讀：企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，為了滿足財(cái)務(wù)管理的需要使用了大量人力成本，而實(shí)際上人力成本并不包括工資薪金、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等支出，因此企業(yè)也存在大量的人工成本不超過利潤的情況。如果在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營過程中沒有正確理解勞動合同和勞動工資的關(guān)系，那么很有可能會因?yàn)椴缓侠淼厥褂萌斯こ杀緦?dǎo)致企業(yè)所得稅的稅前扣除出現(xiàn)錯(cuò)誤。那么該如何正確理解和應(yīng)用勞動合同和勞動工資？如何正確區(qū)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所使用的人工成本與工資薪金？

一、企業(yè)所得稅法中關(guān)于人工成本的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)費(fèi)、特殊情況下支付的勞動者的補(bǔ)貼、延期繳費(fèi)費(fèi)、違約金、賠償金和為維護(hù)職工權(quán)益所支付的必要費(fèi)用。實(shí)際支付的上述費(fèi)用不得在稅前扣除?！币虼巳绻且獙⑵髽I(yè)全部稅前扣除這些人工成本都需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后才能稅前扣除，那么根據(jù)稅法要求，非工資總額超過當(dāng)期工資總額8%還需要調(diào)整利潤總額。

二、企業(yè)通過簽訂勞動合同所發(fā)生的人工成本是否可以稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2008〕395號）第二條規(guī)定，企業(yè)取得工資薪金所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅由企業(yè)與職工按勞動關(guān)系分配，按照工資薪金的有關(guān)規(guī)定繳納。第三條規(guī)定用人單位直接支付給職工的勞動報(bào)酬，應(yīng)計(jì)入企業(yè)工資薪金總額。第四條第三款規(guī)定以勞務(wù)派遣方式用工的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用支出，不超過按勞務(wù)派遣方式用工收取的勞動報(bào)酬總額15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在匯算清繳時(shí)調(diào)整。

三、是否需要確認(rèn)勞動合同有效期限？

勞動合同是勞動關(guān)系的主要表現(xiàn)形式，是勞動者與用人單位簽訂的，在一定時(shí)間內(nèi)履行一方不履行的一種協(xié)議。因此應(yīng)對勞動合同關(guān)系進(jìn)行有效法律規(guī)定，包括合同雙方權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、違約責(zé)任等。我國《勞動合同法》第三十條明確規(guī)定：“勞動合同期滿，勞動者不要求續(xù)訂、不要求訂立無固定期限勞動合同的，勞動合同可以終止?！蓖瑫r(shí)第四十條明確規(guī)定：“試用期勞動合同應(yīng)當(dāng)至少保留一年的試用期記錄。”所以如果公司需要為員工提供“服務(wù)期”服務(wù)，那么就需要根據(jù)實(shí)際情況對勞動合同約定有效期限。

四、企業(yè)應(yīng)將人工成本計(jì)入什么費(fèi)用中？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)的費(fèi)用，包括工資薪金、職工福利費(fèi)、法定稅金和行政事業(yè)性收費(fèi)。因此，企業(yè)實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所支付的各種人工成本不超過利潤。如果企業(yè)使用工資薪金等進(jìn)行人工成本的核算時(shí)，應(yīng)將人工成本計(jì)入其他費(fèi)用中，如房租、水電費(fèi)、電話費(fèi)等都應(yīng)該計(jì)入其在稅前扣除范圍內(nèi)。

五、如何確定實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用金額？

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的人工成本，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)為取得收入而發(fā)生的各種直接、間接成本。人工成本包括工資薪金、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。勞動工資是指企業(yè)與勞動者簽訂的不含稅勞動合同中約定工資薪金的費(fèi)用支出，不包括以貨幣形式支付給勞動者的現(xiàn)金或?qū)嵨锕べY；職工福利費(fèi)是指勞動期間向職工發(fā)放的現(xiàn)金及福利支出；工會經(jīng)費(fèi)是指工會組織向本單位職工發(fā)放的用于職工福利、工會活動、勞資糾紛等方面的補(bǔ)助支出。以貨幣形式支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金或?qū)嵨锼l(fā)生的其他直接費(fèi)用支出：包括為職工支付的各種工資薪金、各項(xiàng)福利以及工會經(jīng)費(fèi)等各類勞資糾紛所發(fā)生費(fèi)支出；為職工支付或代理支付的其他與收入有關(guān)資金支出；與勞動報(bào)酬無關(guān)但與單位福利有關(guān)支付數(shù)額較大的支出等?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問題（征求意見稿）》（財(cái)稅〔2018〕37號）向社會公開征求意見，旨在進(jìn)一步規(guī)范工資薪金費(fèi)扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。